考點四　內(nèi)部購銷商品的抵銷處理

【例題·單選題】企業(yè)以前年度內(nèi)部交易形成的存貨在本期實現(xiàn)對外銷售時，對于存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤應當編制的抵銷分錄是(　)。

A.借記“未分配利潤——年初”，貸記“存貨”

B.借記“未分配利潤——年初”，貸記“營業(yè)成本”

C.借記“營業(yè)收入”，貸記“存貨”

D.借記“管理費用”，貸記“存貨”

『正確答案』B

『答案解析』應該將上年的損益項目改為年初未分配利潤;存貨改為主營業(yè)務成本是因為存貨全部都已銷售出去，這樣必然是存貨減少，主營業(yè)務成本增加。

【例題·單選題】N公司為M公司全資子公司，本期M公司向N公司銷售商品10000元，成本6000元，款項存入銀行，N公司尚未對外銷售。抵銷分錄為(　)。

A.借：營業(yè)收入　　　　6 000

貸：營業(yè)成本　　　　2 000

存貨　　　　　　4 000

B.借：營業(yè)收入　　　 10 000

貸：營業(yè)成本 　　　 6 000

存貨　　　　　　4 000

C.借：營業(yè)收入　　　 10 000

貸：營業(yè)成本 　　　10 000

D.借：營業(yè)收入　　　　4 000

貸：存貨　　　　　　4 000

『正確答案』B

『答案解析』編制合并財務報表時，應將內(nèi)部交易抵消，即將應收應付抵消、收入和成本抵消，銷售產(chǎn)品和購進產(chǎn)品抵消，進項銷項稅額抵消。

【例題·單選題】母公司本期銷售給子公司一批產(chǎn)品，銷售收入為100 000元(不含增值稅)，銷售成本為60 000元。子公司購入后年內(nèi)售出60%，銷售收入為130 000元(不含增值稅)。母公司在編制合并會計報表時應做的抵銷分錄是(　)。

A.借：營業(yè)收入　　100 000

貸：營業(yè)成本　　84 000

存貨　　　　16 000

B.借：營業(yè)收入　　100 000

貸：營業(yè)成本　　60 000

存貨　　　　40 000

C.借：營業(yè)收入　　100 000

貸：營業(yè)成本　　76 000

存貨　　　　24 000

D.借：營業(yè)收入　　130 000

貸：營業(yè)成本　　90 000

存貨　　　　40 000

『正確答案』A

【例題·單選題】子公司上期從母公司購入的50萬元存貨全部在本期實現(xiàn)了銷售，取得70萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本為40萬元。對于此項業(yè)務,在母公司編制本期合并報表時所做的抵銷分錄是(　)。

A.借：未分配利潤——年初　20

貸：營業(yè)成本　　　　　　20

B.借：未分配利潤——年初　10

貸：存貨　　　　　　　　10

C.借：未分配利潤——年初　10

貸：營業(yè)成本　　　　　　10

D.借：營業(yè)收入　　　　　　70

貸：營業(yè)成本　　　　　　70

『正確答案』C

『答案解析』按照上期內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

【例題·單選題】A公司為B公司的母公司，A公司當期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在當期期末編制合并報表時應抵銷的存貨跌價準備的金額為(　)萬元。

A.15

B.20

C.0

D.50

『正確答案』A

『答案解析』對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提15 [150×(1-60%)-45] 萬元的存貨跌價準備;而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵銷分錄時應該抵銷存貨跌價準備15萬元。

考點五　內(nèi)部購銷固定資產(chǎn)的抵銷處理

【例題·單選題】對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在將其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，應當(　)。

A.借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)(原價)”項目

B.借記“營業(yè)成本”項目，貸記“固定資產(chǎn)(原價)”項目

C.借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“固定資產(chǎn)(原價)”項目

D.借記“固定資產(chǎn)(原價)”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目

『正確答案』A

【例題·多選題】編制合并會計報表時，將企業(yè)集團內(nèi)部以前年度交易形成的行政管理部門提前報廢的固定資產(chǎn)抵銷時，應當編制的抵銷分錄有(　)。

A.借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業(yè)外收入”項目

B.借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目

C.借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“管理費用”項目

D.借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“固定資產(chǎn)(累計折舊)”項目

E.借記“固定資產(chǎn)(累計折舊)”項目，貸記“營業(yè)外收入”項目

『正確答案』ABC

【例題·單選題】甲公司2×10年2月10日從其擁有80% 股份的被投資企業(yè)A購進設(shè)備一臺，該設(shè)備成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。甲公司2×10年末編制合并報表時，下述涉及該項業(yè)務折舊費用的抵銷分錄中，正確的是(　)。

A.借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　20

貸：管理費用　　　　　 　　20

B.借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　 8.33

貸：管理費用　　　　　　 　8.33

C.借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　 5

貸：管理費用　　　　　　 　5

D.借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　7.83

貸：管理費用　　　　　　 　7.83

『正確答案』C

『答案解析』將本期由于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，當年多計提的折舊額為(100-70)÷5×10/12=5(萬元)，故應選C。

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