【例題?單選題】2016年2月1日，某企業(yè)為建造廠房向銀行取得專門借款。2016年3月1日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。2016年5月10日開工并支付其他工程款。2017年3月28日，廠房建造完成，達到預定可使用狀態(tài)。2017年5月15日，企業(yè)辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，借款費用的資本化期間是()。

A.2016年2月1日至2017年5月15日

B.2016年3月1日至2017年3月28日

C.2016年5月10日至2017年3月28日

D.2016年5月10日至2017年5月15日

【答案】C

【解析】開始資本化的時點是下面三個時點的最晚時點：(1)資產(chǎn)支出發(fā)生日;(2)借款費用發(fā)生日;(3)工程正式開工日。資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

【例題·單選題】2017年初，某企業(yè)從銀行借入專門借款用于廠房擴建。11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài);11月28日，廠房擴建工程驗收合格;12月1日，辦理工程竣工決算;12月12日，擴建后的廠房投入使用。該企業(yè)專門借款費用停止資本化的時點是()。

A.11月12日

B.11月28日

C.12月1日

D.12月12日

【答案】A

【解析】資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

【例題?多選題】下列選項中，屬于借款費用的有()。

A.借款合同應交的印花稅

B.借款手續(xù)費

C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息

D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價

【答案】BCD

【解析】借款合同應交的印花稅不屬于借款費用,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

【例題·多選題】借款費用開始資本化，需要同時滿足的條件有()。

A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

B.借款費用已經(jīng)發(fā)生

C.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)批準并即將開始

D.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

E.資產(chǎn)支出預計將要發(fā)生

【答案】ABD

【解析】(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

【例題·單選題】甲公司為建造廠房于2017年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預付工程款1000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2017年度應予資本化的利息金額為()萬元。

A.15

B.30

C.35

D.70

【答案】B

【解析】資本化期間為2014年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3000×6%×3/12-(3000-1000)×3%×3/12=30(萬元)

【例題·單選題】A公司于2017年1月1日從銀行借入期限為3年、年利率為8%的專門借款2000萬元用于建造廠房，該項專門借款在銀行的存款年利率為1%。5月1日工程開工，同時支付工程款1000萬元。因發(fā)生勞動糾紛，7月1日至10月31日期間中斷。該項工程在2017年度應予資本化的利息金額為()萬元。

A.75

B.50

C.105

D.70

【答案】B

【解析】2000×8%×4/12-(2000-1000)×1%×4/12=50萬元。

【例題·單選題】某企業(yè)于2017年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，至2018年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。假定該企業(yè)未借取專門借款，期間該企業(yè)共有兩筆一般借款：①2017年7月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限3年;②2016年11月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限3年。2017年度一般借款的資本化率為()。

A.6.23%

B.6.89%

C.7.23%

D.7.5%

【答案】B

【解析】2017年一般借款的資本化率=(800×8%/2+500×6%)÷(800/2+500)=6.89%

【例題?單選題】某企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行5年期債券，到期一次還本付息，面值為2000萬元，票面利率為8%，實際收到價款2100萬元。該業(yè)務應記入“應付債券—利息調(diào)整”科目的金額是()。

A.100萬元

B.160萬元

C.168萬元

D.2100萬元

【答案】A

【解析】2100-2000=100(萬元)

【例題?單選題】以折價方式發(fā)行債券時，對發(fā)行企業(yè)而言債券折價是()。

A.本期的利息收入

B.本期的利息支出

C.為以后多付利息而得到的補償

D.為以后少付利息而付出的代價

【答案】D

【解析】票面利率<市場利率，則債券折價發(fā)行，其折價相當于為以后少付利息而付出的代價。

【例題·單選題】某企業(yè)于2017年12月31日按面值發(fā)行5年期分期付息、到期還本的債券，面值總額為5000萬元，票面利率為6%，不考慮交易費用。2018年12月31日該企業(yè)“應付債券”科目的余額為()。

A.4700萬元

B.5000萬元

C.5300萬元

D.6500萬元

【答案】B

【解析】本題目是按面值發(fā)行，所以“應付債券”科目的余額為面值總額為5000萬元。

【例題·單選題】以溢價方式發(fā)行債券時，企業(yè)每期實際負擔的利息費用金額等于()。

A.按實際利率計算的本期利息減去本期應攤銷的溢價

B.按實際利率計算的本期利息加上本期應攤銷的溢價

C.按票面利率計算的本期利息減去本期應攤銷的溢價

D.按票面利率計算的本期利息加上本期應攤銷的溢價

【答案】C

【解析】溢價發(fā)行債券，發(fā)行時利息調(diào)整溢價在貸方，攤銷時在借方。名義利息減去攤銷的溢價就是實際利息。

借：應付債券——利息調(diào)整(或貸或借)

財務費用(攤余成本×實際利率)

貸：應付利息(面值×票面利率)

【例題·單選題】企業(yè)發(fā)行債券取得的溢價或折價，應記入的會計科目是()。

A.財務費用

B.應付債券—利息調(diào)整

C.應付債券—面值

D.營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)行債券取得的溢價或折價，計入“應付債券—利息調(diào)整”。

【例題?單選題】乙公司于2017年1月1日對外發(fā)行3年期、面值為1000000元的公司債券，債券票面年利率為6%，到期一次還本付息，發(fā)行價格1049020元。乙公司對利息調(diào)整采用實際利率法進行攤銷，經(jīng)計算該債券的實際利率為4%。2017年12月31日該應付債券的賬面余額為()元。

A.1060000

B.1041960.8

C.1090980.8

D.1109020

【答案】C

【解析】2011年12月31日，該應付債券的賬面余額=1049020+1049020×4%-0=1090980.8(元)。

【例題·多選題】下列各項中，屬于認定融資租賃標準的有()。

A.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人

B.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，其購價預計將等于行使選擇權時的公允價值

C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分

D.租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當于租賃資產(chǎn)當時賬面價值的75%以上

E.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

【答案】ACE

【解析】承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值;租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。

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