(一)資料

2018 年初，某審計組對丙公司 2017 年財務(wù)收支情況進行了審計。有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計的情況和資料如下：

1.審計人員采取了如下方法對生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行了測試：

①檢查生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的憑證和記錄;

②觀察生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)執(zhí)行情況;

③抽查存貨盤點記錄;

④對生產(chǎn)成本的完整性進行分析。

2.審計人員對丙公司的存貨實施了監(jiān)盤，將監(jiān)盤時間安排在決算日附近;審計人員在盤點結(jié)束時到現(xiàn)場進行監(jiān)盤;在監(jiān)盤過程中，對過期、毀損的存貨單獨作出記錄;監(jiān)盤結(jié)束時，審計人員將盤點結(jié)果與明細余額核對。

3.審計人員在審查丙公司截止 12 月 31 日所購入的存貨并包括在 12 月 31 日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨時，發(fā)現(xiàn)有一批存貨價值 50 萬元有購貨發(fā)票，但沒有相應(yīng)的驗收單或入庫單，另有一批 40 萬元的存貨在驗收部門有記錄但尚未收到采購發(fā)票。

4.審計人員對產(chǎn)品成本的實質(zhì)性審查采取了如下審計措施：

①比較近期各年度和本年度各個月份直接人工費用，判斷本期直接人工費用的總體合理性;

②隨機抽取產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成，確定所有分錄是否已經(jīng)恰當(dāng)記錄;

③復(fù)算材料費用分配表，證實計算結(jié)果的正確性;

④審查材料成本差異的計算與分配的真實性和正確性。

5.審計人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現(xiàn)該公司銷售的產(chǎn)品的存貨周轉(zhuǎn)率較2016 年度有較大幅度的下降。丙公司相關(guān)人員提供了如下解釋：

①由于主要原材料價格比2016 年度下降了10%，丙公司從2017 年1 月開始將主要原材料的日常儲備量增加了 20%;

②丙公司主要產(chǎn)品在2017 年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與 2016 年度相比有所下降，并且丙公司預(yù)期銷售價格將繼續(xù)下降;

③丙公司在2017年第4 季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于丙公司月產(chǎn)量的 120%，交貨日期為2018年1月1 日;

④從 2017 年初開始，物價一直上漲，丙公司將發(fā)出商品的方法由加權(quán)平均法改為先進先出法核算。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

(1)、“資料 1”所述的審計人員對生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進行有效性測試時采用的方法中，正確的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：ABC

【解析】在內(nèi)部控制測評中不使用分析程序。掌握“運用分析方法檢查存貨總體合理性”知識點。

(2)、“資料 2”中，審計人員實施監(jiān)盤工作的要點中，正確的有：

A、將監(jiān)盤時間安排在決算日附近

B、審計人員在盤點結(jié)束時到現(xiàn)場進行監(jiān)盤

C、在監(jiān)盤過程中，對過期、毀損的存貨單獨作出記錄

D、審計人員將盤點結(jié)果與明細余額核對

答案：ACD

【解析】審計人員必須到現(xiàn)場，并自始至終地監(jiān)督盤點的進行，以保證盤點工作按計劃進行。掌握“運用分析方法檢查存貨總體合理性”知識點。

(3)、資料 3 中，審計人員初步認(rèn)定這一審計發(fā)現(xiàn)對丙公司本期財務(wù)核算的影響是：

A、期末存貨虛增 50 萬元

B、期末存貨虛增 40 萬元

C、期末存貨虛增 90 萬元

D、期末并不虛增存貨

答案：D

【解析】在途物資屬于本期存貨，有購貨發(fā)票但沒有驗收單或入庫單的存貨應(yīng)納入盤點范圍。對于已經(jīng)驗收入庫但是沒有收到采購發(fā)票的存貨，應(yīng)該暫估入賬，納入當(dāng)期存貨盤點范圍。掌握“運用分析方法檢查存貨總體合理性”知識點。

(4)、“資料 4”所述的審計措施中，屬于分析方法的是：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：A

【解析】①屬于分析方法。掌握“運用分析方法檢查存貨總體合理性”知識點。

(5)、“資料 5”中，丙公司提供的解釋中，審計人員認(rèn)為與存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢相關(guān)的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：ACD

【解析】如果企業(yè)為了評估存貨管理的業(yè)績，那么存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷平均存貨。②中銷售價格的變動不影響存貨和銷售成本的變動，即不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢。④中因為物價上漲，發(fā)出商品的方法由加權(quán)平均法改為先進先出法，發(fā)出的存貨價格是低的，留存的存貨成本較高，所以銷售成本降低，平均存貨成本增加，進而存貨周轉(zhuǎn)率下降。掌握“運用分析方法檢查存貨總體合理性”知識點。

(一)資料

2018 年 2 月初，某審計組對甲公司 2017 年度財務(wù)收支進行審計。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)審計的情況和資料如下：

1.在對甲公司 2017 年度財務(wù)報表進行審計時，M 注冊會計師負責(zé)審計貨幣資金項目。甲公司在總部設(shè)有出納部門。M 注冊會計師打算在 2018 年 1 月 3 日對總部的庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M 注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知甲公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。監(jiān)盤時，出納人員和注冊會計師同時在場，為保證盤點結(jié)果準(zhǔn)確無誤，M 注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并親自簽字后形成審計工作底稿。

2.審計人員在對貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行調(diào)查的過程中了解到：

(1)由出納一人保管所有的支票和印章;

(2)由出納人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

(3)出納員登記現(xiàn)金日記賬，會計人員登記現(xiàn)金總賬;

(4)出納員可以直接簽發(fā) 3 萬元以下的支票。

3.對于甲公司某一銀行賬戶，M 注冊會計師取得了 2017 年度全年的銀行對賬單、企業(yè)銀行存款日記賬和按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。甲公司銀行對賬單余額為 1585000 元，在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，注冊會計師注意到以下事項：在途存款 100000 元;已簽發(fā)但對方尚未提現(xiàn)支票50000 元;未入賬的銀行存款利息收入 35000 元;未入賬的銀行代扣水電費 25000 元。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

(1)、“資料 1”中，注冊會計師的下列做法中，不正確的有：

A、在 2018 年 1 月 3 日對總部的庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤

B、在監(jiān)盤前一天通知甲公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備

C、監(jiān)盤時，出納人員和注冊會計師同時在場

D、為保證盤點結(jié)果準(zhǔn)確無誤，M 注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金

答案：BCD

【解析】①提前通知甲公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性檢查。②甲公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。③庫存現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，注冊會計師監(jiān)盤。掌握“貨幣資金內(nèi)部控制測評”知識點。

(2)、“資料 1”中，審計人員對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤是為了證實：

A、庫存現(xiàn)金余額的真實性

B、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性

C、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法

D、外幣計價的正確性

答案：A

【解析】現(xiàn)金監(jiān)盤主要是為了證實現(xiàn)金的真實性。掌握“貨幣資金內(nèi)部控制測評”知識點。

(3)、“資料 2”中，審計人員認(rèn)為不符合內(nèi)部控制要求的有：

A、由出納一人保管所有的支票和印章

B、由出納人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C、出納員登記現(xiàn)金日記賬，會計人員登記現(xiàn)金總賬

D、出納員可以直接簽發(fā) 3 萬元以下的支票

答案：ABD

【解析】選項 A，支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控;選項 B，應(yīng)該由出納員以外的人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;選項 D，支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出、貪污或挪用。掌握“貨幣資金內(nèi)部控制測評”知識點。

(4)、針對“資料 3”，假定不考慮其他因素，注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是：

A、1635000

B、1585000

C、1595000

D、1580000

答案：A

【解析】審計確認(rèn)的銀行存款賬戶余額=1585000+100000-50000=1635000 元掌握“貨幣資金內(nèi)部控制測評”知識點。

(5)、針對“資料 3”，注冊會計師決定對銀行賬戶進行函證，則函證的范圍有：

A、與金融機構(gòu)往來的其他信息

B、借款

C、零余額賬戶

D、已注銷的銀行存款賬戶

答案：ABCD

【解析】為了達到函證目的，審計人員應(yīng)對被審計單位銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)，借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序。掌握“貨幣資金內(nèi)部控制測評”知識點。

（責(zé)任編輯：）

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