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第五章 流動負債

第一節(jié) 短期借款

知識點一、短期借款的核算

企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入，期限在一年以下的各種借款

1、借入時，會計分錄：

借：銀行存款

貸：短期借款

2、預(yù)提利息時，會計分錄:

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

3、 償付利息時，會計分錄：

借：應(yīng)付利息/財務(wù)費用

貸：銀行存款

第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項

知識點一、應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票

應(yīng)付及預(yù)收款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款。

應(yīng)付票據(jù)包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，我國的商業(yè)匯票一般為不帶息的商業(yè)匯票。

知識點二、應(yīng)付賬款

如果企業(yè)在購入資產(chǎn)形成一筆應(yīng)付賬款的同時，帶有現(xiàn)金折扣，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。

應(yīng)付賬款無法支付的，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

知識點三、預(yù)收賬款

設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算，預(yù)收款項業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)收款項記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

1、預(yù)收時，會計分錄：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2、銷售實現(xiàn)時，會計分錄：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

3、補收款項時，會計分錄：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

(退回款項時做相反的會計分錄)

知識點四、其他應(yīng)付款

企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)付款、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;

支付時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”等科目

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

知識點一、職工薪酬的內(nèi)容

1.職工工資、獎金、津貼和補貼;

2.職工福利費;

3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

4.住房公積金;

5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

6.非貨幣性福利;

7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;

8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

知識點二、應(yīng)付工資的核算

(一)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目核算

1、生產(chǎn)部門人員的薪酬記入“生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本”

2、管理部門人員的薪酬記入“管理費用”科目

3、銷售人員的的薪酬記入“銷售費用”科目

4、應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬記入“在建工程”、“研發(fā)支出”科目

(二)賬務(wù)處理

1、分配----按受益對象

借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本

管理費用/在建工程/研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

2、發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款

知識點三、應(yīng)付福利的核算

知識點四、應(yīng)付社會保險費及住房公積金

知識點五、其他應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié) 應(yīng)交稅費

大多數(shù)稅要通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅在管理費用科目核算、耕地占用稅計入有關(guān)資產(chǎn)價值。

印花稅計入管理費用，不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算

知識點一、應(yīng)交增值稅

(一)一般納稅人的核算

1、科目設(shè)置

一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯?yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

2、進項稅額的核算

(1)取得增值稅扣稅憑證

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

(2)未取得增值稅扣稅憑證，

借：原材料(農(nóng)產(chǎn)品買價的87%、運費的93%)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額，農(nóng)產(chǎn)品買價的13%、運費的7%)

貸：銀行存款

(3)進項稅額轉(zhuǎn)出：貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”

3、銷項稅額的核算

(1)一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

其他業(yè)務(wù)收入

(2)視同銷售，需要計算銷項稅額。

(3)混合銷售行為與兼營銷售行為

4、交納增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

5、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅

(1)轉(zhuǎn)出未交增值稅，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

(2)轉(zhuǎn)出多交增值稅，借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(二)小規(guī)模納稅人的核算

賬務(wù)處理

(1)購進貨物時其進項稅額不能抵扣：

借：原材料

貸：銀行存款

(2)銷售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅，所作分錄為：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

知識點二、應(yīng)交消費稅

1、銷售應(yīng)稅消費品時，會計分錄：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2、交稅時，會計分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

貸：銀行存款

知識點三、營業(yè)稅

1、提供勞務(wù)時，借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2、銷售不動產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理——營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

3、交納時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

知識點四、城市維護建設(shè)稅及教育費附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅及教育費附加

交稅時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅及教育費附加

貸：銀行存款

知識點五、其他稅費

資源稅——營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費科目核算

城鎮(zhèn)土地增值稅——應(yīng)交稅費科目核算

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅——管理費用列支、應(yīng)交稅費科目核算

印花稅——管理費用列支、不通過應(yīng)交稅費科目核算

耕地占用稅——計入有關(guān)資產(chǎn)價值

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