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第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

內(nèi)容與重點(diǎn)

1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。資本循環(huán)內(nèi)部控制和主要文件。

2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)。資本循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)

3、所有者權(quán)益審計(jì)。實(shí)收資本審計(jì)內(nèi)容;資本公積審計(jì)內(nèi)容;盈余公積審計(jì)內(nèi)容。

4、舉債籌資審計(jì)(中級(jí)要求)。短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、借款費(fèi)用審計(jì)內(nèi)容。

5、投資審計(jì)(中級(jí)要求)。長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性投資審計(jì)內(nèi)容。

第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)

知識(shí)點(diǎn)一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)涉及資金籌集、資金投入業(yè)務(wù)過(guò)程，其業(yè)務(wù)流程具體包括：

確定資金需求量、選擇籌資方式、審批授權(quán)、簽訂籌資協(xié)議、取得資金、還本付息或發(fā)放股利、選擇并決定投資項(xiàng)目、簽訂投資協(xié)議并執(zhí)行、投資項(xiàng)目管理、收回投資本息

知識(shí)點(diǎn)二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要憑證和記錄：

1.資本投入的有關(guān)憑證、賬簿

2.舉債籌資及其清償?shù)挠嘘P(guān)憑證、賬簿

3.盈余公積的有關(guān)文件與記錄

4.投資的文件和記錄

知識(shí)點(diǎn)三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

1、職責(zé)分工

(1)籌資、投資決策與執(zhí)行相互獨(dú)立;

(2)籌資、投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與記錄相互獨(dú)立：

(3)籌資、投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與內(nèi)部監(jiān)督相互獨(dú)立：

(4)財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)部對(duì)資金的收付、記錄、復(fù)核相互獨(dú)立;

(5)盈余公積核算、復(fù)核由不同人員完成.有關(guān)明細(xì)賬與總賬記錄分開(kāi)。

2、信息傳遞程序控制

(1)授權(quán)程序——所有的資本交易事項(xiàng)，都必須經(jīng)過(guò)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的事先審批與授權(quán);最高管理機(jī)構(gòu)制定舉債政策及內(nèi)部批準(zhǔn)程序;進(jìn)行投資時(shí)，有正式的授權(quán)審批程序;由股東大會(huì)或董事會(huì)做出利潤(rùn)分配決定;

例題：(2008初)根據(jù)籌資和投資循環(huán)內(nèi)部控制要求，可批準(zhǔn)股票發(fā)行、增資等資本交易事項(xiàng)的是：

A.公司的總經(jīng)理

B.公司的財(cái)務(wù)部門(mén)

C.公司的審計(jì)部門(mén)

D.公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)

答案：D

(2)文件和記錄的使用——設(shè)計(jì)或取得原始憑證、進(jìn)行明細(xì)記錄，作為內(nèi)部控制的重要措施;

(3)審核制度——建立審核制度，審查籌資與投資業(yè)務(wù)

3、實(shí)物控制

實(shí)物控制就是要限制非授權(quán)人接近實(shí)物文件和實(shí)物資產(chǎn)，以保證各種實(shí)物安全。

例題：(2014初)下列各項(xiàng)中，符合籌資和投資業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制要求的有：

A.由內(nèi)部審計(jì)人員定期對(duì)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行審查

B.由投資業(yè)務(wù)執(zhí)行部門(mén)作出重大投資決策

C.由不同人員完成投資業(yè)務(wù)資金收付和記錄

D.由不同人員完成籌資業(yè)務(wù)的核算和復(fù)核

E.籌資業(yè)務(wù)執(zhí)行與財(cái)會(huì)部門(mén)監(jiān)督相互獨(dú)立

答案ACDE

第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)與審計(jì)目標(biāo)

知識(shí)點(diǎn)一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

1、資本投入內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P322)

(1)了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

(2)查閱董事會(huì)頒布的有關(guān)章程、制度，了解企業(yè)對(duì)資本投入業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定

(3)查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件

(4)分析、核實(shí)股本賬戶

(5)評(píng)價(jià)資本投入的內(nèi)部控制

2、舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

(1)了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

(2)查閱制度，實(shí)地觀察，抽查有關(guān)文件資料

(3)抽查、核對(duì)負(fù)債形成和償還的有關(guān)記錄和文件

(4)查詢財(cái)會(huì)部門(mén)人員

(5)評(píng)價(jià)舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

3、盈余公積內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

(1)了解并描述盈余公積有關(guān)的內(nèi)部控制

(2)測(cè)評(píng)利潤(rùn)計(jì)劃的編制與執(zhí)行

(3)了解盈余公積核算過(guò)程職責(zé)的劃分

(4)查閱規(guī)章制度、文件、崗位責(zé)任制詢問(wèn)有關(guān)人員

(5)檢查決算日損益核算的會(huì)計(jì)記錄驗(yàn)證期末利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)是否按照制度規(guī)定的程序，及時(shí)辦理了各項(xiàng)手續(xù)。

(6)查閱公司章程、制度

(7)查閱公積金的提取與使用的有關(guān)批準(zhǔn)文件

(8)分析盈余公積有關(guān)賬戶

(9)評(píng)價(jià)盈余公積內(nèi)部控制

4、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

(1)了解和描述對(duì)外投資內(nèi)部控制

(2)抽查投資項(xiàng)目的文件記錄

(3)抽查投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄

(4)索取并審閱企業(yè)內(nèi)部的證券盤(pán)點(diǎn)報(bào)告

(5)評(píng)價(jià)投資內(nèi)部控制

【例題】(2012中)為測(cè)試被審計(jì)單位投資立項(xiàng)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容有：

A.是否編制和提交投資申請(qǐng)

B.是否對(duì)接受投資的單位開(kāi)展信用調(diào)查

C.是否對(duì)投資所需資金及未來(lái)效益進(jìn)行可行性分析

D.是否履行適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批程序

E.是否選用正確的記賬方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

答案：ABCD

例題：(2013中)下列各項(xiàng)中，屬于投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試程序的是：

A.編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，并與財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿記錄相核對(duì)

B.審查財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否充分披露與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的信息

C.向管理層核實(shí)交易性金融資產(chǎn)的持有目的

D.抽取投資項(xiàng)目文件記錄，審查立項(xiàng)環(huán)節(jié)的手續(xù)是否完備

【答案】D

知識(shí)點(diǎn)二、審計(jì)目標(biāo)

1、資本投入審計(jì)目標(biāo)

證實(shí)投入資本的真實(shí)性、完整性;證實(shí)企業(yè)投入資本業(yè)務(wù)發(fā)生的合法性;證實(shí)投入資本分類的合理性;證實(shí)投入資本記賬與過(guò)賬的準(zhǔn)確性;證實(shí)投入資本在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性。

例題：(2008中)資本投入的審計(jì)目標(biāo)中，證實(shí)投入資本的真實(shí)性是指：

A.確認(rèn)記錄在資本賬戶的余額確實(shí)存在，記錄的金額是實(shí)際發(fā)生的

B.確認(rèn)應(yīng)該記入各資本賬戶的業(yè)務(wù)全部記錄

C.確認(rèn)記錄的金額經(jīng)過(guò)正確的過(guò)賬和匯總

D.確認(rèn)資本業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確列示于財(cái)務(wù)報(bào)表

答案：A

2、負(fù)債籌資審計(jì)目標(biāo)

證實(shí)舉債資金的存在性、完整性、所有權(quán)、分類正確性;證實(shí)舉債籌資的合法性;證實(shí)舉債籌資業(yè)務(wù)截止期的準(zhǔn)確性;證實(shí)舉債籌資業(yè)務(wù)過(guò)賬和匯總準(zhǔn)確性;證實(shí)舉債籌資在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性。

3、盈余公積審計(jì)目標(biāo)

證實(shí)盈余公積的真實(shí)性、完整性、合法性、分類的合理性、計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性

4、投資審計(jì)目標(biāo)

證實(shí)投資實(shí)物的真實(shí)性與所有權(quán);證實(shí)投資的完整性、合法性;確認(rèn)企業(yè)投資計(jì)價(jià)及收益過(guò)賬和匯總的正確性

例題：(2010初)審計(jì)人員在審查投資者投入的機(jī)器設(shè)備時(shí)，通過(guò)查閱原始發(fā)票、財(cái)產(chǎn)稅單可以查明：

A.機(jī)器設(shè)備是否歸投資者所有

B.機(jī)器設(shè)備的可用性

C.機(jī)器設(shè)備折舊計(jì)提的正確性

D.機(jī)器設(shè)備是否存在擔(dān)保情況

答案：A

第三節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)

知識(shí)點(diǎn)一、資本投入審查

所有者權(quán)益審計(jì)由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤(rùn)審查等組成

(一)實(shí)收資本審查——詳查法

審查內(nèi)容：編制或取得實(shí)收資本明細(xì)表;審查實(shí)收資本的真實(shí)性;審查實(shí)收資本記錄的完整性;審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)揭示的充分性;審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)的合法性;審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確性。

例題：(2011初)審計(jì)人員審查被審計(jì)單位注冊(cè)資金數(shù)額是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)投入比例是否適當(dāng)，是為了證實(shí)實(shí)收資本業(yè)務(wù)的：

A.真實(shí)性

B.合法性

C.效率性

D.完整性

答案:B

【例題】(2014中)證實(shí)實(shí)收資本真實(shí)性是指：

A.確認(rèn)實(shí)收資本是否及時(shí)入賬

B.確認(rèn)實(shí)收資本賬戶余額是否確實(shí)存在，金額是否實(shí)際發(fā)生

C.確認(rèn)實(shí)收資本的籌集是否符合規(guī)定程序

D.確認(rèn)實(shí)收資本明細(xì)賬是否與總賬相符

答案：B

(二)資本公積的審查

審查內(nèi)容：編制或取得資本公積明細(xì)表;審查資本溢價(jià)或股本溢價(jià);審查撥款轉(zhuǎn)入;審查其他資本公積;審查資本公積使用的合法性(資本公積只能用于轉(zhuǎn)增資本)、審查資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表中披露恰當(dāng)性。

例題：(2014初)審計(jì)人員審查資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表中是否單獨(dú)列示，主要是為了查明：

A.資本公積使用是否合法

B.資本公積分類是否正確

C.資本公積記錄是否真實(shí)

D資本公積披露是否恰當(dāng)

答案:D

例題：(2013初)為證實(shí)被審計(jì)單位按照原出資比例將資本公積轉(zhuǎn)增資本的合法性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：

A.審閱批準(zhǔn)文件，檢查經(jīng)辦手續(xù)是否完備

B.審查資本公積總賬與明細(xì)賬的一致性

C.觀察實(shí)收資本和資本公積的賬務(wù)處理流程

D.詢問(wèn)財(cái)會(huì)人員是否存在其他轉(zhuǎn)增資本的情況

【答案】A

例題：(2014中)審計(jì)人員在審查股票投資時(shí)采用的下列程序，不屬于實(shí)質(zhì)性審查程序的是：

A.審查股票投資的審批手續(xù)是否完備

B.審查股票投資的核算方法是否恰當(dāng)

C.向證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)函證持股數(shù)量

D.審查交易費(fèi)用的賬務(wù)處理是否正確

【答案】A

知識(shí)點(diǎn)二、盈余公積和未分配利潤(rùn)的審查

(一)盈余公積的審查

1、編制或取得盈余公積明細(xì)表;

2、審查法定盈余公積——利潤(rùn)真實(shí)性;提取合規(guī)性(提取順序、提取比例、使用)

3、審查任意盈余公積——合法性、合規(guī)性和正確性

4、審查盈余公積賬務(wù)處理準(zhǔn)確性

例題：(2010中)下列有關(guān)法定盈余公積金提取和使用的提法中，審計(jì)人員認(rèn)為正確的有：

A.必須按國(guó)家規(guī)定的比例及時(shí)足額提取

B.余額累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本50%以上時(shí)可以不再提取

C.以當(dāng)年利潤(rùn)總額為提取基數(shù)

D.可以按規(guī)定條件轉(zhuǎn)增資本

E.可以用來(lái)向投資者分配利潤(rùn)

答案:ABD

(二)未分配利潤(rùn)的審查

(1)審查上年度和本年度結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)實(shí)有額

(2)審查未分配利潤(rùn)合規(guī)性、合法性和正確性

(3)審查未分配利潤(rùn)賬務(wù)處理的正確性

例題：(2008中)下列有關(guān)所有者權(quán)益審計(jì)的提法中，正確的有：

A.所有者權(quán)益審計(jì)就是對(duì)資本投入的審查

B.實(shí)收資本業(yè)務(wù)量不大，可以采用詳細(xì)審計(jì)的方法

C.審查實(shí)收資本業(yè)務(wù)時(shí)，除關(guān)注真實(shí)性和完整性之外，還應(yīng)關(guān)注合法性

D.投資者以外幣出資時(shí)，應(yīng)檢查折算匯率是否符合規(guī)定

E.審計(jì)人員可以通過(guò)實(shí)地觀察、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)投資清單等，驗(yàn)證實(shí)物投資是否真實(shí)存在 答案：BCDE

例題：(2013初)下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)盈余公積進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的程序有：

A.了解企業(yè)利潤(rùn)分配的審批流程

B.了解處理盈余公積業(yè)務(wù)過(guò)程中的職責(zé)劃分

C.復(fù)算盈余公積的提取比例

D.檢查盈余公積的使用范圍

E.審查股本溢價(jià)的賬務(wù)處理

【答案】CD【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)B屬于盈余公積內(nèi)部控制測(cè)評(píng);選項(xiàng)E屬于資本公積的實(shí)質(zhì)性審查的程序。

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