為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計師考試，小編特整理了審計理論與方法基礎(chǔ)講義，希望對大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。

第三節(jié)　審計取證的具體方法

審計取證具體方法是指直接用于收集審計證據(jù)的方法。審計取證具體方法應(yīng)用于審計程序的準(zhǔn)備階段和實施階段。(7種方法的名稱、定義)

一、檢查

檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行審查，或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行審查。包括檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)兩種類型。

(一)檢查記錄或文件

1.原始憑證的檢查

反映的經(jīng)濟(jì)活動符合有關(guān)法律、規(guī)章和制度等。業(yè)務(wù)處理過程中各經(jīng)辦單位或部門及有關(guān)人員蓋章是否齊全，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否正常，金額計算是否正確，明細(xì)金額與匯總金額是否相符，填制時有無涂改等。

2.記賬憑證的檢查

根據(jù)已檢查的原始憑證，查看其摘要是否與經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容相一致，會計科目的使用是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰，金額計算是否正確，有關(guān)項目是否填列齊全。同時還要審查編制、復(fù)核、記賬、財會主管、單位主管的簽章是否齊全，以查清有關(guān)內(nèi)部控制手續(xù)是否落實。

3.賬簿的檢查

檢查賬簿主要注意有無異常情況，特別是明細(xì)賬、日記賬。檢查時應(yīng)查清賬簿記錄是否按規(guī)定的方法記賬、對應(yīng)賬戶是否正確、有無涂改的情況、是否按規(guī)定的方法更正錯誤、轉(zhuǎn)頁金額是否一致，必要時還應(yīng)查對記賬憑證及原始憑證，以求查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常。

4.報表的檢查

檢查報表的項目是否填列齊全，檢查表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表的附注是否充分并且正確，有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。

5.其他書面資料的檢查

(二)檢查有形資產(chǎn)

檢查有形資產(chǎn)是審計人員對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)的方法主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。

檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。

二、觀察

觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序。

通過觀察，審計人員可以了解被審計單位的基本情況，獲取被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及內(nèi)部控制遵循情況的證據(jù)。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。

三、詢問

詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息。

詢問常在運(yùn)用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運(yùn)用。詢問必須作成書面記錄，并由答詢?nèi)撕炞稚w章。

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，審計人員還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、外部調(diào)查

外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查。根據(jù)調(diào)查方式的不同，外部調(diào)查可分為現(xiàn)場調(diào)查和函證。

現(xiàn)場調(diào)查：是審計人員直接到與審計事項有關(guān)的第三方注冊地或工作地進(jìn)行實地調(diào)查;

函證：是審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向其他有關(guān)單位或個人發(fā)函詢證。函證分為積極式和消極式。

積極函證要求收函單位對函詢事項無論與事實相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。收到復(fù)函后，應(yīng)同被審計單位賬面記錄核對，如有不符可再次發(fā)函詢證。

積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩，但是能取得書面證據(jù)，提高審計證據(jù)的可信性。數(shù)額較大、有疑點的往來款項宜采取積極函證方法。

如果函證未得到回復(fù)，審計人員應(yīng)采取其他替代方法予以查證。

消極函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時，才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過一段時間未收到復(fù)函，則可認(rèn)為所詢證事項與事實相符。消極函證所取得的審計證據(jù)不如積極函證所取得的審計證據(jù)可靠。

外部調(diào)查的范圍：審計人員應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息進(jìn)行外部調(diào)查。了解余額、抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況。對于零余額賬戶和在本期注銷的賬戶進(jìn)行調(diào)查，防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。其他科目根據(jù)實際需要進(jìn)行外部調(diào)查。

外部調(diào)查的作用：由于外部調(diào)查所取得的證據(jù)是由獨立于被審計單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

五、重新計算

重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進(jìn)行核對。

可用于對以下資料的審查：

1.原始憑證的計算2.記賬憑證的計算3.賬簿的計算4.報表的計算5.其他有關(guān)資料的計算。

由于計算所獲得的證據(jù)屬于審計人員的親歷證據(jù)，因此通常被認(rèn)為具有較高的可靠性。

六、重新操作

重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進(jìn)行重新操作驗證。

七、分析

分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。

常用的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

1.比較分析法

是通過某一財務(wù)報表項目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取有關(guān)審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。它包括本期實際數(shù)與計劃數(shù)、預(yù)算數(shù)或?qū)徲嬋藛T的計算結(jié)果之間的比較，本期實際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。

2.比率分析法

是通過對財務(wù)報表中的某一項目同其相關(guān)的某一項目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取實際證據(jù)的一種審計方法。

3.趨勢分析法

是通過對連續(xù)若干期某一財務(wù)報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取有關(guān)審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。

分析的應(yīng)用范圍：分析方法還包括分析和調(diào)查異常變動項目、重要比率或者趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。分析方法可以運(yùn)用于審計計劃、審計實施以及審計終結(jié)的全過程。

編輯推薦：

2014年中級審計師考試審計理論與方法基礎(chǔ)講義匯總

2014年審計師考試審計理論與方法輔導(dǎo)筆記匯總

2014年審計師考試備考方法及建議匯總

2014審計師《審計理論與方法》考點匯總

2014年審計師考試零基礎(chǔ)輔導(dǎo)隨報隨學(xué)

更多關(guān)注：2014年審計師考試報名時間 免費短信提醒 考試用書

（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

共2頁,當(dāng)前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁