一、審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施(2020改寫)

(一)國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制制度

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對下列要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任;審計(jì)職業(yè)道德;審計(jì)人力資源;審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行;審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控。

1.審計(jì)質(zhì)量分級責(zé)任制(注意不同級的工作內(nèi)容)

審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。

(1)審計(jì)組成員的工作職責(zé)(干活)

審計(jì)組成員的工作職責(zé)是：按照分工完成審計(jì)任務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù);如實(shí)記錄實(shí)施的審計(jì)工作并報(bào)告工作結(jié)果;報(bào)告不符合國家審計(jì)準(zhǔn)則的行為或者可能損害獨(dú)立性的情形;完成分配的其他工作。

(2)審計(jì)組主審的工作職責(zé)(幫組長干活)

審計(jì)組主審按照審計(jì)分工和審計(jì)組組長的委托主要履行下列工作職責(zé)：起草審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)文書和審計(jì)信息;對主要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證;協(xié)助審計(jì)組組長組織實(shí)施審計(jì);協(xié)助審計(jì)組組長督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作;審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù);組織審計(jì)項(xiàng)目歸檔工作;完成審計(jì)組組長委托的其他工作。

(3)審計(jì)組組長的工作職責(zé)(帶隊(duì))

審計(jì)組組長是審計(jì)現(xiàn)場業(yè)務(wù)、廉政、保密、安全等工作的第一責(zé)任人，其工作職責(zé)是：編制、審定審計(jì)實(shí)施方案;組織實(shí)施審計(jì)工作;督導(dǎo)審計(jì)組成員的工作;審核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù);組織編制并審核審計(jì)組起草的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)事項(xiàng)移送處理書、專題報(bào)告、審計(jì)信息等審計(jì)結(jié)果類文書;配置和管理審計(jì)組的資源;審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

(4)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作職責(zé)(檢查)

提出審計(jì)組組長人選;確定審計(jì)組成員和聘請外部人員事宜;指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)組的審計(jì)工作;復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)事項(xiàng)移啊送處理書等審計(jì)項(xiàng)目材料;審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制審計(jì)工作方案，組織、協(xié)調(diào)審計(jì)實(shí)施和匯總審計(jì)結(jié)果的職責(zé)。

(5)審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)(獨(dú)立檢查)

審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)是：審查修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書;提出審理意見;審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他職責(zé)。

(6)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)(審批)

審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)是：審定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、范圍和審計(jì)資源的配置;指導(dǎo)和監(jiān)督檢查審計(jì)工作;審定審計(jì)文書和審計(jì)信息;負(fù)責(zé)審計(jì)管理中的其他重要事項(xiàng)。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行控制

(1)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行控制

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行控制是審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行控制的起點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行情況報(bào)告制度，并對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估，以加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行控制。

(2)審計(jì)方案控制

審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，兩者的控制作用既有區(qū)別又有聯(lián)系。

審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審計(jì)組應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作方案的各項(xiàng)要求。

審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整一般應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組組長批準(zhǔn)。需要調(diào)整審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)組組長、審計(jì)重點(diǎn)和現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束時(shí)間等重要內(nèi)容時(shí)，則應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

(3)審計(jì)現(xiàn)場控制

審計(jì)現(xiàn)場控制主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)，二是審計(jì)記錄。

審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)：是指審計(jì)組組長對審計(jì)組成員進(jìn)行培訓(xùn)、指導(dǎo)和工作審核。

審計(jì)記錄：審計(jì)組成員所執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)留下痕跡，以便支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告。

(4)審計(jì)復(fù)核

現(xiàn)場工作，提出審計(jì)報(bào)告并征求被審計(jì)單位意見后審計(jì)復(fù)核是在審計(jì)組完成審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果類文書所進(jìn)行的檢查。

(5)審理

(6)總審計(jì)師審核

(7)審計(jì)業(yè)務(wù)會議審定

(8)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)

3.審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控：審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核、審計(jì)質(zhì)量控制評估、其他(健全外部監(jiān)督機(jī)制)

(1)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查可以分為內(nèi)部檢查和外部檢查兩種。內(nèi)部檢查是指審計(jì)機(jī)關(guān)對其所屬業(yè)務(wù)部門和派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查。外部檢查是指上級審計(jì)機(jī)關(guān)對下級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查或者上級審計(jì)機(jī)關(guān)組織下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行交叉互查。

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查可以采取報(bào)送檢查、就地檢查兩種方式。

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查的主要方法有：面談，審閱，調(diào)查。

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果的運(yùn)用一般體現(xiàn)在四個(gè)方面：

①通報(bào)檢查結(jié)果，督促被檢查單位整改檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，推廣審計(jì)質(zhì)量控制工作的經(jīng)驗(yàn)做法。

②糾正違反國家規(guī)定的審計(jì)決定。如，依法直接或者責(zé)成其在規(guī)定期限內(nèi)變更或者撤銷。

③將審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果與審計(jì)業(yè)績考核相結(jié)合。

④通過問題反饋，改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量控制制度的合理性和有效性。

(2)審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核

審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核對象是審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)部門、派出機(jī)構(gòu)。審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核一般運(yùn)用量化考核方法。考核內(nèi)容主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)成果考核和審計(jì)項(xiàng)目過程控制考核兩類。

(3)審計(jì)質(zhì)量控制評估

審計(jì)質(zhì)量控制評估的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)。

審計(jì)質(zhì)量控制評估的目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，采取措施加以糾正或者改進(jìn)，以便提高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制水平，提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

審計(jì)質(zhì)量控制評估的方式多樣：可以結(jié)合日常管理工作進(jìn)行，也可以單獨(dú)進(jìn)行;既可以由內(nèi)部機(jī)構(gòu)實(shí)施，也可以委托第三方實(shí)施;既可以專門開展，也可以通過審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選等方式開展。審計(jì)質(zhì)量控制評估的方法主要有分析、問卷調(diào)查、實(shí)地走訪、座談、征集意見、審核文件等。

(4)健全外部監(jiān)督機(jī)制。特約審計(jì)員制度，新聞媒體和社會群眾的監(jiān)督

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量控制制度(2020新增)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行一系列制度、程序和方法的過程。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制制度與程序負(fù)總體責(zé)任。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要包括：審計(jì)活動遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本組織審計(jì)工作手冊的要求;審計(jì)活動的效率及效果達(dá)到既定要求;審計(jì)活動能夠增加組織的價(jià)值，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

1.內(nèi)部自我質(zhì)量控制;

2.外部評估。

(三)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度(2020新增)

1.會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素

目標(biāo)：

(1)合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定;

(2)合理保證會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

要素：

(1)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;

(2)相關(guān)職業(yè)道德要求;

(3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持;

(4)人力資源;

(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行;

(6)監(jiān)控。

其中：

(1)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。

為確保審計(jì)工作質(zhì)量，只有意見分歧問題得到解決目合伙人才能出具報(bào)告。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程。(類似于國家審計(jì)中的審理)

(6)監(jiān)控。(類似國家審計(jì)中審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控)

以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

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