這個(gè)階段的主要工作包括：

1.組成審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書

應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長由審計(jì)機(jī)關(guān)確定，審計(jì)組組長可以根據(jù)需要在審計(jì)組成員中確定主審。

成立審計(jì)組考慮三方面問題：

(1)人員素質(zhì);

(2)保持連續(xù)性，必要時(shí)也需要輪換;

(3)嚴(yán)格遵守回避制度。

2.進(jìn)行調(diào)查了解

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查：

(1)了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況;

(2)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題及其可能性;

(3)確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施;

(4)編制審計(jì)實(shí)施方案。

(風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路)

第一，調(diào)查的內(nèi)容

審計(jì)人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況：(內(nèi)部和外部的總體情況)

(1)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu);

(2)職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo);

(3)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;

(4)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;

(5)適用的業(yè)績指標(biāo)體系以及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)情況;

(6)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;(第七章)

(7)相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況;

(8)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素;

(9)以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況;

(10)需要了解的其他情況。

第二，調(diào)查的方法：

(1)書面或者口頭詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員;

(2)檢查有關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè);

(3)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況;

(4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程(穿行測試);

(5)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

第三，調(diào)查的范圍

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，運(yùn)用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度，重點(diǎn)調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

第四，判斷標(biāo)準(zhǔn)(如法律、法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等)

職業(yè)判斷所選擇的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性。(第五章)

第五，如何判斷“重要問題”

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。(在調(diào)查階段需要做的)

審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，應(yīng)關(guān)注：性質(zhì)嚴(yán)重，金額大。

審計(jì)人員判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下列因素：(性質(zhì)、金額)

(1)是否屬于涉嫌犯罪的問題;

(2)是否屬于法律法規(guī)和政策禁止的問題;

(3)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題;

(4)可能存在問題涉及的數(shù)量或者金額;

(5)是否涉及政策、體制或者機(jī)制的嚴(yán)重缺陷;

(6)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷;

(7)政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及公眾的關(guān)注程度;

(8)需要關(guān)注的其他因素。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，以確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性:(2020新增)

(1)某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生。

(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性:(2020新增)

(1)僅審計(jì)電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

(2)電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。

3.編制審計(jì)實(shí)施方案

編制和調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。

審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注已做出的重要性判斷和對(duì)存在重要問題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)，及時(shí)做出修正，并調(diào)整審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

遇有下列情形之一的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案：

(1)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作方案發(fā)生變化的;

(2)審計(jì)目標(biāo)發(fā)生重大變化的;

(3)重要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的;

(4)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化的;

(5)審計(jì)組人員及其分工發(fā)生重大變化的;

(6)需要調(diào)整的其他情形。

一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長審定，并及時(shí)報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門備案。重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄

審計(jì)人員可以采取檢查，觀察，詢問，外部調(diào)查，重新計(jì)算，重新操作，分析等方法向有關(guān)單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性的特征。

對(duì)于重要問題，可以圍繞下列方面獲取審計(jì)證據(jù)：

(1)標(biāo)準(zhǔn)、(2)事實(shí)、(3)影響、(4)原因。

在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)。

對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的管理事項(xiàng):(2020新增)

(1)可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情形及采取的措施。

(2)所聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)情況。

(3)被審計(jì)單位承諾情況。

(4)征求被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員意見的情況、被審計(jì)對(duì)象或者相關(guān)單位及人員反饋的意見及審計(jì)組的采納情況。

(5)審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題和審計(jì)報(bào)告討論的過程及結(jié)論。

(6)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)項(xiàng)目材料的復(fù)核情況和意見。

(7)審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理情況和意見。

(8)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告的審定過程和結(jié)論。

(9)審計(jì)人員未能遵守本準(zhǔn)則規(guī)定的約束性條款及其原因。

(10)因外部因素使審計(jì)任務(wù)無法完成的原因及影響。

(11)其他重要管理事項(xiàng)。

5.檢查重大違法行為

重大違法行為是指被審計(jì)單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對(duì)社會(huì)造成重大不良影響的行為。

注意：發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計(jì)組或者審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對(duì)措施：

(1)增派具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和能力的人員;

(2)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時(shí)間、事項(xiàng)、范圍和方式;

(3)擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域：

(4)獲取必要的外部證據(jù);

(5)依法采取保全措施;

(6)提請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合;

(7)向政府和有關(guān)部門報(bào)告;

(8)其他必要的應(yīng)對(duì)措施。

總結(jié)：審計(jì)實(shí)施階段主要工作包括：

1.組成審計(jì)組，送達(dá)審計(jì)通知書;

2.進(jìn)行調(diào)查了解;

3.編制審計(jì)實(shí)施方案;

4.獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行審計(jì)記錄;

5.檢查重大違法行為。

（責(zé)任編輯：）

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