一、資料

2020年6月，審計(jì)組對(duì)某國(guó)有企業(yè)2019年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。被審計(jì)單位提供的2019年度和2018年度的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，見(jiàn)表28：

表28 利潤(rùn)表 單位：元

審計(jì)組在進(jìn)一步審查后了解或者發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2019年度有關(guān)情況如下：

1.銷售邊角余料89000元，收入暫掛在其他應(yīng)付款。

2.管理費(fèi)用中列支90000元業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)300000元。其中：向銀行借款1500000元，發(fā)生利息支出150000元;向其他單位借款1000000元，支出利息150000元。

4.在營(yíng)業(yè)外支出中列支環(huán)保罰款10000元、贊助費(fèi)10000元。

5.在投資收益中有150000元為從深圳合資企業(yè)分回的利潤(rùn)，適用稅率為15%，國(guó)債利息收入23000元。

6.境外所得280000元，在境外已繳納36000元稅款。

7.在建工程貸方登記試運(yùn)行收入59300元。

8.本期收回上一會(huì)計(jì)年度注銷的壞賬損失135000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 135 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 135 000

同時(shí)：

借：銀行存款 135 000

貸：應(yīng)收賬款 135 000

9.本年發(fā)生物資毀損25000元，該企業(yè)參加了保險(xiǎn)，年終保險(xiǎn)公司支付給該企業(yè)賠償金13700元，企業(yè)做了如下會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 29 250

貸：原材料 25000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 4250

有關(guān)部門批準(zhǔn)確認(rèn)為非正常損失后：

借：營(yíng)業(yè)外支出 29 250

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 29 250

收到賠償時(shí)：

借：銀行存款 13 700

貸：應(yīng)付賬款 13 700

10.企業(yè)實(shí)際繳納所得稅382500元。

11.銀行同期貸款利率為10%。

12.該企業(yè)為一般納稅人，適用所得稅稅率為25%。

13.該單位適用的流轉(zhuǎn)稅率及其附加未發(fā)生變動(dòng)。

14.該單位實(shí)行永續(xù)盤存制并按月結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

二、要求

(一)請(qǐng)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及其相關(guān)情況實(shí)施分析程序，以確定審計(jì)重點(diǎn)和方向。

(二)請(qǐng)指導(dǎo)審計(jì)組成員完成下列審計(jì)任務(wù)：

1.分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的合理性。

2.提出查找虛減營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)方法。

3.提出檢查虛轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)方法。

(三)請(qǐng)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅款。

(四)請(qǐng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位損益的影響，提出賬務(wù)調(diào)整的意見(jiàn)。(注意：如出現(xiàn)非整數(shù)，請(qǐng)四舍五入，保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù))

【參考答案】

(一)請(qǐng)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及其相關(guān)情況進(jìn)行分析：

1.計(jì)算營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)比率，見(jiàn)表29：

表29 營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)比率相關(guān)情況分析 單位：元

2.對(duì)營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)及相關(guān)情況進(jìn)行分析并確定審計(jì)重點(diǎn)和方向：

從上表可以看出，2019年、2018年?duì)I業(yè)利潤(rùn)率分別為17.48%、30.61%，前者與后者相比下降幅度較大;2019年、2018年?duì)I業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入的比率分別為66.97%、56.73%，前者與后者相比增長(zhǎng)幅度較大。考慮到2019年?duì)I業(yè)收入比2018年大幅度下降(下降約39.30%)，營(yíng)業(yè)成本的增長(zhǎng)令人懷疑。因此，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在檢查虛減營(yíng)業(yè)收入和虛轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本上。

(二)指導(dǎo)審計(jì)組成員完成的審計(jì)任務(wù)：

1.分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的合理性：

(1)如果被審計(jì)單位銷售多種產(chǎn)品，則應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)產(chǎn)品或者銷售利潤(rùn)率相似的產(chǎn)品組合進(jìn)行分類，比較該產(chǎn)品或者產(chǎn)品組合2019年的銷售利潤(rùn)率與2018年的銷售利潤(rùn)率是否存在重大差異，取得被審計(jì)單位的解釋并加以證實(shí)。

(2)將每種產(chǎn)品或者銷售利潤(rùn)率相似的產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率與2019年度預(yù)算相比較，看是否存在重大差異，取得被審計(jì)單位的解釋并加以證實(shí)。

2.審查虛減營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)方法主要有：

(1)審閱銷售發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，“卡死”2019年被審計(jì)單位所使用銷售發(fā)票的起訖號(hào)碼，檢查其存根聯(lián)是否連號(hào)、作廢發(fā)票是否各聯(lián)齊全并加蓋“作廢”戳記。隨機(jī)抽取部分存根聯(lián)追查其是否登賬，以查明有無(wú)開(kāi)出發(fā)票而未登記銷售收入的情況。

(2)審閱產(chǎn)品銷售明細(xì)賬并與倉(cāng)儲(chǔ)部門管理的產(chǎn)成品明細(xì)賬、分期收款發(fā)出商品明細(xì)賬、委托代銷商品明細(xì)賬相核對(duì)，檢查倉(cāng)儲(chǔ)部門業(yè)已發(fā)出而會(huì)計(jì)部門產(chǎn)品銷售明細(xì)賬未做登記的銷售。

(3)檢查銷貨合同，將銷貨合同載明的銷貨數(shù)量與有關(guān)銷貨會(huì)計(jì)記錄對(duì)比，檢查兩者是否一致。如不一致，應(yīng)取得合理的解釋，并加以證實(shí)。

(4)抽取部分銷售業(yè)務(wù)，檢查其計(jì)價(jià)是否正確，有無(wú)關(guān)聯(lián)方交易或以物易物的情況。

(5)檢查是否存在產(chǎn)品銷售已經(jīng)發(fā)生但延至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間登記入賬的情況。

(6)審閱與退貨、折讓業(yè)務(wù)有關(guān)的審批文件，檢查是否存在辦理假退貨、假折讓的問(wèn)題。

3.審查虛轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)方法主要有：

(1)審閱產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬并與倉(cāng)儲(chǔ)部門保管的產(chǎn)成品明細(xì)賬、分期收款發(fā)出商品明細(xì)賬、委托代銷商品明細(xì)賬相核對(duì)，檢查產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬與后者在數(shù)量上是否一致。如果產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬多于后者，則說(shuō)明可能虛結(jié)、多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

(2)抽取產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，檢查其計(jì)價(jià)方法前后期是否一致、計(jì)算是否正確，查明有無(wú)通過(guò)改變計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)增產(chǎn)品銷售成本的問(wèn)題。特別應(yīng)注意采用計(jì)劃成本的，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了已售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品成本差異。

(3)審查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否符合配比原則，查明被審計(jì)單位是否將產(chǎn)品銷售成本提前登記。

(4) 檢查退貨業(yè)務(wù)記錄，查明其是否隨退貨相應(yīng)沖回產(chǎn)品銷售成本。

(三)請(qǐng)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅款：

1.銷售邊角余料收入89000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。900 000x60%=54 000>9 810 000x5‰=49050(元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額90000-49 050=40 950(元)。

3.銀行借款利息可以據(jù)實(shí)列支，向其他單位借款利率為15%，超過(guò)同期銀行貸款利率10%的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元[50 000=1 000 000x(15%-10%)]。

4.環(huán)保罰款和贊助費(fèi)均不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

5.合資企業(yè)分回利潤(rùn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：150 000÷(1-15%)-150 000=26 470.59(元)。

6.國(guó)債利息收入不征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額23000元。

7.境外所得280000元已繳納的36000元稅款，可全額抵免，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額36 000元。

8.按照稅法，在建工程的試運(yùn)行收入59300元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

9.保險(xiǎn)公司賠款沖減損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額13700元。

10.計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

1530 000+89 000+40 950+50 000+20 000+26470.59-23 000+59 300+13 700=1806 420.59(元)。

11.計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

1 806 420.59x25%-150 000÷(1-15%)x15%-36 000=389 134.56(元)。

12.應(yīng)補(bǔ)所得稅額為：

389 134.56-382 500=6 634.56(元)。

(四)請(qǐng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)對(duì)損益的影響，提出賬務(wù)調(diào)整的意見(jiàn)：

1.調(diào)整掛賬收入，計(jì)入以前年度損益調(diào)整：

借：其他應(yīng)付款 89 000

貸：以前年度損益調(diào)整 89 000

2.保險(xiǎn)公司支付的賠款應(yīng)計(jì)人收入，計(jì)入以前年度損益調(diào)整：

借：應(yīng)付賬款 13 700

貸：以前年度損益調(diào)整 13 700

3.調(diào)整應(yīng)交所得稅：

借：所得稅 6634.56

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6634.56

4.將所得稅轉(zhuǎn)入以前年度損益調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整 6634.56

貸：所得稅 6634.56

5.以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)：

借：以前年度損益調(diào)整 96 065.44

貸：本年利潤(rùn) 96 065.44

（責(zé)任編輯：gx）

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