2024高級審計師《高級審計實務(wù)》復(fù)習(xí)資料：籌資活動的內(nèi)部控制

籌資活動的內(nèi)部控制

籌資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。股東權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少而金額較大，審計人員在審計中一般直接進行實質(zhì)性程序。無論是否依賴內(nèi)部控制，審計人員均應(yīng)對籌資活動的內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以識別錯報的類型、方式及發(fā)生的可能性。

企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券，這些內(nèi)部控制基本類似。此處以應(yīng)付債券為例說明籌資活動的內(nèi)部控制。一般來講，應(yīng)付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括以下幾點。第一，應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)。第二，申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件。第三，應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。第四，發(fā)行每種債券都必須簽訂債券契約。第五，債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。第六，記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行。第七，如果取保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸愘~，應(yīng)同總分類賬核對是否相符，若這些記錄由外部機構(gòu)保存，則企空期同外部機構(gòu)核對。第八，未發(fā)行的債券必須有專人負責(zé)。第九，債券的回購要有正式的授權(quán)程序。

如果企業(yè)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，審計人員可根據(jù)成本效益原則直接采取實質(zhì)性程序;如果企業(yè)點付債券業(yè)務(wù)繁多，審計人員就可考慮采用綜合性方案，則應(yīng)進行控制測試。

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（責(zé)任編輯：gx）

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