2024高級(jí)審計(jì)師《高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)資料：籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制

籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制

籌資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。股東權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少而金額較大，審計(jì)人員在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。無(wú)論是否依賴內(nèi)部控制，審計(jì)人員均應(yīng)對(duì)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以識(shí)別錯(cuò)報(bào)的類型、方式及發(fā)生的可能性。

企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券，這些內(nèi)部控制基本類似。此處以應(yīng)付債券為例說(shuō)明籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制。一般來(lái)講，應(yīng)付債券內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)。第一，應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)。第二，申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件。第三，應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。第四，發(fā)行每種債券都必須簽訂債券契約。第五，債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。第六，記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行。第七，如果取保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對(duì)是否相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則企空期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)。第八，未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)。第九，債券的回購(gòu)要有正式的授權(quán)程序。

如果企業(yè)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，審計(jì)人員可根據(jù)成本效益原則直接采取實(shí)質(zhì)性程序;如果企業(yè)點(diǎn)付債券業(yè)務(wù)繁多，審計(jì)人員就可考慮采用綜合性方案，則應(yīng)進(jìn)行控制測(cè)試。

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