【主要考點】固定資產(chǎn)審計目標(biāo)和方法

1. 單選題】 歷年真題)下列各項中，屬于運用分析方法檢查固定資產(chǎn)折舊費用合理性的是(　　)。

A.核對累計折舊賬戶明細(xì)賬與總分類賬

B.計算本年度計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上年度相比較

C.審查折舊費用賬務(wù)處理的正確性

D.審查財務(wù)報表附注中披露的折舊方法

【答案】B

2.【單選題】(歷年真題)審查財務(wù)報表所列示的固定資產(chǎn)是否包含代管或已抵押出讓的資產(chǎn)，其主要目的是( )。

A.確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

B.證實固定資產(chǎn)交易事項的合法性

C.證實固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性

D.證實固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算的正確性

【答案】A

3.【單選題】為了核查固定資產(chǎn)的真實性，審計人員以下做法恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

A.對房屋、建筑物重點抽查

B.對移動的固定資產(chǎn)在小范圍內(nèi)抽查

C.對安裝使用設(shè)備在較大范圍內(nèi)抽查

D.再次審計時，無需進行檢查

【答案】A

【解析】移動的固定資產(chǎn)在較大范圍內(nèi)抽查，安裝使用設(shè)備在小范圍內(nèi)抽查，再次審計時，重點檢查增、減變動項目。

4.【單選題】以下發(fā)生的固定資產(chǎn)新增業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入”科目的是(　　)。

A.自行建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

B.投資者投入的固定資產(chǎn)

C.盤盈的固定資產(chǎn)

D.接受捐贈的固定資產(chǎn)

【答案】D

【解析】自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”。投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)貸記“實收資本”或“股本”。盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

5.【多選題】下列各項中，可用于證明被審計單位對某項固定資產(chǎn)所有權(quán)的文件有(　　)。

A.產(chǎn)權(quán)證明書

B.運輸費單據(jù)

C.契約文件

D.財產(chǎn)稅單

E.采購發(fā)票

【答案】ACDE

【解析】運輸費單據(jù)不能夠證明被審計單位對某項固定資產(chǎn)所有權(quán)，與固定資產(chǎn)的計價有關(guān)。

6.【多選題】為判斷固定資產(chǎn)的總體合理性，審計人員通常可采用的分析程序有(　　)。

A.分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動情況

B.計算固定資產(chǎn)總值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較

C.復(fù)算各類固定資產(chǎn)本期計提折舊額的正確性

D.比較本期與以前各期固定資產(chǎn)修理和維護費用

E.審查本期新增固定資產(chǎn)計價的合理性

【答案】ABD

【解析】一般運用分析程序?qū)彶楣潭ㄙY產(chǎn)變動的總體合理性時常用的比率和變動項目包括：①固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較;②比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額;③比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用;④本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較;⑤分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費。

7.【多選題】在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)被審計單位調(diào)整了某項設(shè)備的入賬價值，對此審計人員認(rèn)為合理的解釋有(　　)。

A.該設(shè)備已提足折舊但仍在使用

B.根據(jù)國家規(guī)定對設(shè)備重新估價

C.增加補充設(shè)備和改良裝置

D.調(diào)整原來固定資產(chǎn)價值的錯誤

E.根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值

【答案】BCDE

8.【多選題】(歷年真題)審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位辦公用固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提折舊，可能導(dǎo)致的結(jié)果有(　　)。

A 管理費用虛減

B 管理費用虛增

C 制造費用虛減

D 制造費用虛增

E 完工產(chǎn)品成衣虛增

【答案】ADE

9.【多選題】下列固定資產(chǎn)折舊計提的處理不正確的有(　　)。

A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月未計提折舊

B.已提足折舊未計提折舊

C.報廢的固定資產(chǎn)報廢當(dāng)月未計提折舊

D.閑置的固定資產(chǎn)未計提折舊

E.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)未計提折舊

【答案】CDE

10.【多選題】下列各項中，應(yīng)作為固定資產(chǎn)項目在財務(wù)報表中列報的有(　　)。

A.經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)

C.存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)

D.代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)

E.抵押的固定資產(chǎn)

【答案】ACE

【解析】經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)、存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)、抵押的固定資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)項目在財務(wù)報表中列報。

11.【多選題】在實施固定資產(chǎn)審計時，如果審計人員發(fā)現(xiàn)與以前年度相比，審計期間的折舊費用大幅度增加，則可能的原因有(　　)。

A.已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷

B.存在大量閑置的固定資產(chǎn)

C.新購置大量固定資產(chǎn)

D.折舊額的計算有誤

E.固定資產(chǎn)折舊方法變更

【答案】CDE

【解析】新購置大量固定資產(chǎn)、折舊額的計算有誤、固定資產(chǎn)折舊方法變更都可能使折舊費用大幅增加。

12.【多選題】(歷年試題)被審計單位對自行建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)所做的下列賬務(wù)處理中，審計人員認(rèn)為錯誤的有(　　)。

A.將建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的物資計入在建工程成本

B.將建造固定資產(chǎn)試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的費用計入管理費用

C.將建造固定資產(chǎn)借款所發(fā)生的利息支出全部計入財務(wù)費用

D.將完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

E.將建造固定資產(chǎn)試運轉(zhuǎn)中各項收入扣除稅金后計入營業(yè)外收入

【答案】BCE

【解析】選項 B，固定資產(chǎn)試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的費用計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項 C，企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，屬于固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，其利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。選項 E，將建造固定資產(chǎn)試運轉(zhuǎn)中各項收入扣除稅金后沖減工程成本。

13.【多選題】審計人員運用分析方法對固定資產(chǎn)折舊進行審查時，可以采用的方式有(　　)。

A.將本期計提折舊額除以期末“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”余額，并將該比例與上期比較

B.將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性

C.計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較

D.將成本費用中的折舊費用明細(xì)記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期計提額比較

E.將本期計提折舊額除以全年銷售收入并將該比例與上期比較

【答案】BCD

【解析】選項 A，固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有一定的比例關(guān)系，無法對其進行分析。選項 E，本期折舊額與全年收入也沒有對應(yīng)關(guān)系，無法對其進行分析。

14.【案例分析題】

資料(一)

2018 年 3 月，某審計組對乙公司 2017 年度財務(wù)收支進行了審計。有關(guān)采購與付款循環(huán)審計的情況和資料如下：

1.審計人員在對該循環(huán)內(nèi)部控制進行調(diào)查的過程中了解到：

(1)倉庫和業(yè)務(wù)部門填制請購單，經(jīng)授權(quán)部門批準(zhǔn)后，交由采購部門采購;

(2)材料采購實行采購員負(fù)責(zé)制，每位采購員全權(quán)負(fù)責(zé)某類材料采購的全部工作流程;

(3)驗收部門對所有采購的材料進行驗收，編制驗收單并簽字確認(rèn);

(4)財務(wù)人員在審核付款憑單時，核對訂購單、采購臺同、驗收單、賣方發(fā)票等附件內(nèi)容的一致性。

2.審計人員抽取部分付款憑單，實施了以下審計程序

(1)檢查付款單與記賬憑證金額是否致，確認(rèn)相關(guān)會計處理是否正確，

(2)查看付款憑單的簽字審批情況，確認(rèn)是否在相關(guān)人員的審批權(quán)限范圍之內(nèi)，

(3)審查付款憑單與附件內(nèi)容是否致，確認(rèn)是否存在采購項目與驗收項目不符的情形，

(4)復(fù)核付款憑單的采購金額是否在預(yù)算范圍之內(nèi)，確認(rèn)超出預(yù)算的項目是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。

3.審計人員在審計應(yīng)付賬款時，實施了以下審計程序

(1)編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并與財務(wù)報表上應(yīng)付賬款金額核對，

(2)分析應(yīng)付賬款賬齡，

(3)抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，與記賬憑證和原始憑證進行核對，

(4)抽查材料驗收單，確定其入賬情況。

4.審計人員在分析應(yīng)付賬款賬齡時，發(fā)現(xiàn)乙公司于 2017 年 11 月購買的 Y 公司原材料，價值 23.40萬元(含稅金額，增值稅稅率 17%)，至今未付款。經(jīng)查，Y 公司已于 2018 年 5 月破產(chǎn)。

5.審計人員在審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)某些明細(xì)賬戶的期末余額在借方。

(1)“資料 1”中，符合內(nèi)部控制相關(guān)要求的為(　　)。

A 倉庫和業(yè)務(wù)部門填制請購單，經(jīng)授權(quán)部門批準(zhǔn)后，交由采購部門采購

B 材料采購實行采購員負(fù)責(zé)制，每位采購員全權(quán)負(fù)責(zé)某類材料采購的全部工作流程

C 驗收部門對所有采購的材料進行驗收，編制驗收單并簽字確認(rèn)

D 財務(wù)人員在審核付款憑單時，核對訂購單、采購合同、驗收單、賣方發(fā)票等附件內(nèi)容的一致性

【答案】ACD

(2)“資料 2”中，屬于審計人員對付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行測評的程序為(　　)。

A 檢查付款憑單與記賬憑證金額是否一致，確認(rèn)相關(guān)會計處理是否正確

B 查看付款憑單的簽字審批情況，確認(rèn)是否在相關(guān)人員的審批權(quán)限范圍之內(nèi)

C 審查付款憑單與附件內(nèi)容是否一致，確認(rèn)是否存在采購項目與驗收項目不符的情況

D 復(fù)核付款憑單的采購金額是否在預(yù)算范圍之內(nèi)，確認(rèn)超出預(yù)算的項目是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

【答案】BCD

【解析】選項 A 屬于實質(zhì)性測試程序。

(3)“資料 3”中，可以用于檢查乙公司應(yīng)付賬款完整性的審計程序為(　　)。

A 檢查應(yīng)付款明細(xì)表，并與財務(wù)報表上應(yīng)付賬款金額核對

B 審查應(yīng)付賬款賬齡

C 審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬，與記賬憑證和原始憑證進行核對

D 檢查材料驗收單，確定其入賬情況

【答案】D

【解析】A：核對賬表，無法查出未入賬項目。B：審查應(yīng)付賬款賬齡，調(diào)節(jié)確實無法支付的應(yīng)付款項。C：確定賬簿記錄是否真實，是否存在高估。D：屬于順查，可以應(yīng)對完整性。

(4)資料 4”中，如果乙公司不對該筆應(yīng)付賬款進行賬務(wù)調(diào)整，則對 2017 年度財務(wù)報表產(chǎn)生的影響力(　　)。

A 存貨低估

B 存貨高估

C 應(yīng)付賬款低估

D 應(yīng)付賬款高估

【答案】D

(5)“資料 5”中發(fā)現(xiàn)的情況，可能的原因為(　　)。

A 重復(fù)支付了貨款

B 收貨后未及時支付貨款

C 追加購貨后尚未支付款項

D 支付的貨款金額小于應(yīng)付貨款金額

【答案】A

【解析】BCD 導(dǎo)致應(yīng)付賬款貸方金額大于借方。

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（責(zé)任編輯：gx）

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