【例題1·多選題】銷售與收款業(yè)務循環(huán)所使用的憑證和記錄有：

A.客戶訂貨單

B.銷貨單

C.銷售合同

D.銷售發(fā)票

E.付款憑單

『正確答案』ABCD

『答案解析』銷售與收款業(yè)務循環(huán)中所使用的憑證和記錄有：客戶訂貨單，銷貨單，銷貨合同，發(fā)運單(發(fā)運憑證)，銷貨發(fā)票，貸項通知單，銷貨日記賬或明細賬，銷貨退回、折扣及折讓日記賬或明細賬，匯款通知書，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，壞賬審批表，應收賬款賬齡分析表，應收賬款明細賬，收款憑證，客戶對賬單，轉賬憑證。

【例題2·單選題】銷售與收款業(yè)務循環(huán)中，用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準折讓而引起的應收賬款減少的憑證是：

A.銷貨合同

B.銷貨單

C.貸項通知單

D.客戶訂貨單

『正確答案』C

『答案解析』銷售退回或經(jīng)批準折讓而引起的應收賬款減少的憑證是貸項通知單。

【例題3·單選題】在銷售與收款業(yè)務循環(huán)內部控制中，發(fā)送商品與記賬職責相互分離主要是為了防止：

A.盜竊商品并通過篡改記錄加以掩飾

B.貪污客戶所付款項并通過篡改記錄加以掩飾

C.貪污已做壞賬處理后又收回的應收賬款

D.放寬信用標準而導致企業(yè)信用風險增加

『正確答案』A

『答案解析』發(fā)送貨物與記賬相互獨立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾。

【例題4·單選題】(2016年考生回憶)下列銷售與收款循環(huán)的內部控制中，不能用于防止貪污客戶貨款的措施是：

A.批準壞賬與記賬相互獨立

B.開具發(fā)票與記賬相互獨立

C.收取貨款與記賬相互獨立

D.批準銷售退回與記賬相互獨立

『正確答案』B

『答案解析』開具發(fā)票與記賬可以是同一人，其相互獨立不能防止貪污貨款。

【例題5·多選題】下列控制措施中，屬于銷售與收款業(yè)務循環(huán)實物控制措施的有：

A.貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單

B.銷售退回的貨物要進行驗收并填寫驗收報告和入庫單

C.限制非授權人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件

D.由專人調查每個客戶的信用狀況

E.由專人保管應收票據(jù)

『正確答案』ABCE

『答案解析』銷售與收款業(yè)務循環(huán)實物控制措施：限制非授權人員接近存貨;貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準的銷貨單;銷售退回的貨物要進行驗收并填寫驗收報告和入庫單;限制非授權人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件;由專人保管應收票據(jù)。

【例題6·多選題】審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：

A.觀察信用部門與應收賬款記賬部門是否相互獨立

B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

C.審查有關憑證上內部檢查的標記，評價內部檢查的有效性

D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理

E.驗證銷售退回是否由業(yè)務記錄以外人員批準

『正確答案』AE

『答案解析』檢查不相容職責的劃分：走訪、觀察信用部門與應收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;抽查銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務記錄以外的人員批準;驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務、記賬業(yè)務以外的人員批準;了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

【例題7·多選題】審計人員對銷售與收款循環(huán)進行內部控制測試的內容有：

A.發(fā)函詢證應收賬款

B.檢查是否按期編制應收賬款賬齡分析表

C.實地觀察不相容職務劃分情況

D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權批準

E.抽查驗證營業(yè)收入賬務處理的正確性

『正確答案』BCD

『答案解析』發(fā)函詢證應收賬款和抽查驗證營業(yè)收入賬務處理的正確性屬于實質性程序。

【例題8·多選題】

在運用分析方法檢查營業(yè)收入的完整性時，審計人員可以實施的程序有：

A.計算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率，并與上期比較

B.比較本期各月營業(yè)收入的波動情況

C.比較本期各月營業(yè)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)

D.計算本期存貨周轉率，并與上期比較

E.計算本期流動比率，并與上期比較

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D屬于存貨分析程序;選項E屬于負債分析程序。

【例題9·單選題】

(2016年考生回憶)下列各項中，屬于被審計單位虛增主營業(yè)務收入的是：

A.對合格品和殘次品的銷售，均確認為主營業(yè)務收入

B.對主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的銷售，均確認為主營業(yè)務收入

C.采用預收款銷售方式的，在收到貨款時確認主營業(yè)務收入

D.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認主營業(yè)務收入

『正確答案』C

『答案解析』采用預收款方式的銷售，在收到貨款時，銷售交易還沒有發(fā)生，不能確認為主營業(yè)務收入。

【例題10·單選題】

(2017年考生回憶)審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位多筆銷售業(yè)務的記賬日期為2016年12月末，但相關銷貨發(fā)票和發(fā)運貨憑證日期為2017年1月初，該情況將導致被審計單位：

A.2016年的營業(yè)成本被低估

B.2016年的營業(yè)收入被高估

C.2017年的營業(yè)成本被高估

D.2017年的營業(yè)收入被高估

『正確答案』B

『答案解析』與銷售交易相關的原始憑證日期是在2017年，說明這些交易是在2017年才真實發(fā)生的，將其記錄在2016年，會導致營業(yè)收入被高估，成本被高估。2017年營業(yè)收入被低估，營業(yè)成本被低估。

【例題11·案例分析題】

資料3.審計人員在審查主營業(yè)務收入明細賬時，發(fā)現(xiàn)有多筆銷售退回業(yè)務，追查至記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)相關退貨的原始憑證。審計人員進一步查實，相關銷售業(yè)務實際并未發(fā)生。

針對“資料3”，審計人員認為可能存在的問題有：

A.隱匿營業(yè)收入

B.虛增利潤

C.偷逃稅金

D.虛增營業(yè)收入

『正確答案』AC

『答案解析』根據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)存在多筆虛假的銷售退回業(yè)務，可能的目的就是通過隱匿營業(yè)收入來偷逃稅金。

【例題12·多選題】

審計人員通過直接向應收賬款債務人進行肯定式函證，可以證實的內容有：

A.應收賬款債務人是否存在

B.應收賬款業(yè)務內部控制是否健全

C.應收賬款余額是否正確

D.應收賬款在財務報表附注中的披露是否恰當

E.應收賬款收賬政策是否合理

『正確答案』AC

『答案解析』函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。

【例題13·多選題】

(2017年考生回憶)在對應收賬款進行函證時，不適合采用否定式函證的情況有：

A.應收賬款金額較大

B.應收賬款金額較小

C.有關內部控制有效

D.有理由相信欠款可能存在爭議

E.預計債務單位認真處理詢證函的可能性較小

『正確答案』ADE

『答案解析』選項ADE適宜采用肯定式函證。

【例題14·單選題】

在審查應收賬款過程中，控制函證過程的人員應是：

A.財務主管　　　　B.出納人員

C.審計人員　　　　D.銷售人員

『正確答案』C

『答案解析』向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

【例題15·多選題】

應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

A.購銷雙方登記入賬的時間不同

B.一方或雙方記賬錯誤

C.被審計單位弄虛作假

D.函證方式不恰當

E.購銷雙方存在爭議

『正確答案』ABCE

『答案解析』產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

【例題16·單選題】

對某應收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復時，審計人員應該：

A.審查相關合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件

B.認定該賬戶對應的客戶不存在

C.放棄對該賬戶余額的審查

D.認定該賬戶余額全額為壞賬

『正確答案』A

『答案解析』審計人員應該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

【例題17·多選題】

下列對函證結果的處理方法中，正確的有：

A.對由于寄送地址不詳導致函證退回的應收賬款，全額確認為壞賬

B.對函證回函認可的金額予以確認

C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內答復，則放棄函證

D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應查明產(chǎn)生差異的原因

E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內答復，應進行第二次函證

『正確答案』BDE

『答案解析』二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復;②壞賬損失發(fā)生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明差異的原因。

【例題18·單選題】

(2017年考生回憶)審計人員函證應收賬款的下列做法中，恰當?shù)氖牵?/p>

A.要求被詢證單位將回函寄至被審計單位

B.將重要的詢證函復制給被審計單位催收回函

C.由被審計單位派人前往未回函單位進行調查

D.函證后審計人員編制函證匯總分析表

『正確答案』D

『答案解析』本題考查知識點：應收賬款的審查。選項A，回函應該直接寄至事務所，而非被審計單位。選項B，應收賬款的詢證函回函不能由被審計單位催收。選項C，被審計單位對未回函企業(yè)無調查的責任，注冊會計師應對其進行調查

【例題19·單選題】

為確定應收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應實施的審計程序是：

A.將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進行核對

B.將應收賬款總賬余額與財務報表中應收賬款余額進行核對

C.取得或編制應收賬款賬齡分析表

D.抽取應收賬款明細賬個別記錄，追查至有關原始憑證

『正確答案』C

『答案解析』取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現(xiàn)價值。

【例題20·單選題】

對被審計單位注銷應收某客戶95萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是：

A.注銷壞賬的審批文件

B.賒銷政策

C.全年銷售計劃

D.壞賬準備的計提政策

『正確答案』A

『答案解析』對被審計單位注銷應收某客戶95萬元賬款，審計人員應重點審查的內容是注銷壞賬的審批文件。

【例題21·多選題】

(2016年考生回憶)下列各項中，審計人員可以判斷應收賬款存在較高風險的有：

A.應收賬款在決算日后收回

B.決算日后應收賬款有大額調整

C.部分應收賬款原始單據(jù)有篡改痕跡

D.應收賬款明細頻繁發(fā)生紅字沖銷

E.部分客戶對賬單寄送后未收到回復

『正確答案』BCDE

『答案解析』應收賬款在決算日后收回不一定代表應收賬款存在較高風險。存在以下情況時，應收賬款的審計風險會增大：會計年末后對應收賬款的調整、客戶投訴和應收賬款函證的差異(對條件、價格或數(shù)量的爭議)、應收賬款明細賬或銷售日記賬的異常分錄、遺失或更改原始憑證或沒有在合理期間提供原始憑證、經(jīng)營活動產(chǎn)生了收益但缺少經(jīng)營現(xiàn)金流、異常調整應收賬款明細賬與控制賬戶之間的差異等。

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