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第六章　非流動負(fù)債

【本章內(nèi)容框架】

第一節(jié)　長期借款

一、長期借款概述

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

二、長期借款的取得

三、長期借款的借款費用

(一)借款費用的會計處理原則

借款費用——指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

符合資本化條件的資產(chǎn)——需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

【例題1·多選題】下列選項中，屬于借款費用的有(　)。

A.借款合同應(yīng)交的印花稅

B.借款手續(xù)費

C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息

D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價

『正確答案』BCD

『答案解析』借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

(二)借款費用資本化期間的確定

資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

1.借款費用資本化起點

專門借款的借款費用開始資本化的條件：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;

(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

2.借款費用暫停資本化

資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。

如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

3.借款費用停止資本化

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

【例題2·多選題】專門借款的借款費用開始資本化的條件有：

A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

B.人員培訓(xùn)費用已經(jīng)支付

C.借款費用已經(jīng)發(fā)生

D.借款合同已經(jīng)簽定

E.使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始

『正確答案』ACE

『答案解析』專門借款的借款費用開始資本化的條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

【例題3·單選題】(2008年試題)某企業(yè)向銀行借入一筆款項，于2006年2月1日采用出包方式開工興建一棟辦公樓，2007年10月10日工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部交接手續(xù)，12月1日正式投入使用，則該筆借款費用停止資本化的時點是：

A.12月1日

B.11月20日

C.10月30日

D.10月10日

『正確答案』D

『答案解析』借款費用停止資本化的時點：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(三)借款費用資本化金額的確定

1.專門借款

專門借款借款費用資本化金額

=當(dāng)期實際發(fā)生的利息-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入-暫時性投資取得的投資收益

借款利息費用資本化金額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。

【例題4·單選題】甲公司為建造廠房于3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)萬元。

A.15

B.30

C.35

D.70

『正確答案』B

『答案解析』資本化期間為6月、11月、12月，

資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)。

2.一般借款

資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

①累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

②資本化率的確定方法

如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

加權(quán)平均利率計算公式如下：

一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

(四)輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合條件的資產(chǎn)的成本。

(五)借款費用的賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計算確定的資本化的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目，按照應(yīng)予費用化的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目;按照合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”等科目;按其差額貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

四、長期借款的償還

歸還長期借款本金時，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記“在建工程”、 “制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

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