本文主要介紹2012年審計(jì)師考試第二部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理第二章財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算第二節(jié)經(jīng)營預(yù)算的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)！

第二節(jié)　經(jīng)營預(yù)算

經(jīng)營預(yù)算的構(gòu)成

財(cái)務(wù)預(yù)算包括預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算利潤表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表。一般從經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算開始，然后編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

一、經(jīng)營預(yù)算的構(gòu)成——業(yè)務(wù)預(yù)算

銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。

二、經(jīng)營預(yù)算的方法

(一)固定預(yù)算與彈性預(yù)算——按業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征

▲補(bǔ)充：按成本習(xí)性(成本或費(fèi)用的變動與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系)分固定成本和變動成本。(1)固定成本指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額不受業(yè)務(wù)量增減變動影響保持不變的成本或費(fèi)用。但是單位業(yè)務(wù)量的固定成本會隨著業(yè)務(wù)量的增加而降低。

(2)變動成本指總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本或費(fèi)用。變動成本在單位業(yè)務(wù)量上則是一個(gè)固定數(shù)。

(3)混合成本同時(shí)兼有固定成本和變動成本性質(zhì)。

【例題-單】在成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，按照預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算是(　)。

A.成本預(yù)算 B.銷售預(yù)算

C.固定預(yù)算 D.彈性預(yù)算

『正確答案』D

【例題-單】(2009)下列各項(xiàng)費(fèi)用中，屬于變動成本的是(　)。

A.公司總部的辦公費(fèi)

B.倉庫及廠房保險(xiǎn)費(fèi)

C.直接材料費(fèi)

D.直線法下的折舊費(fèi)

『正確答案』C

『答案解析』變動成本指總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本或費(fèi)用。變動成本在單位業(yè)務(wù)量上則是一個(gè)固定數(shù)。

(二)定期預(yù)算與滾動預(yù)算——按選擇預(yù)算期的時(shí)間特征

(三)增量預(yù)算與零基預(yù)算——按編制預(yù)算出發(fā)點(diǎn)的特征

【例題-單】(2010)下列各項(xiàng)中，屬于滾動預(yù)算法特點(diǎn)的是(　)。

A.配合生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性，不斷規(guī)劃未來

B.易導(dǎo)致預(yù)算滯后，喪失指導(dǎo)作用

C.易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者的短期行為

D.預(yù)算期與會計(jì)年度保持一致

『正確答案』A

【例題-單】(2009)在上期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平和成本費(fèi)用相關(guān)因素可能的變動，通過調(diào)整原有費(fèi)用項(xiàng)目金額編制預(yù)算的方法是(　)。

A.滾動預(yù)算法

B.增量預(yù)算法

C.固定預(yù)算法

D.彈性預(yù)算法

『正確答案』B

『答案解析』增量預(yù)算法是以上一個(gè)預(yù)算期的成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平和成本費(fèi)用相關(guān)因素可能的變動，通過調(diào)整原有費(fèi)用項(xiàng)目編制預(yù)算的一種方法。

【例題-單】可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，并能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算缺點(diǎn)的預(yù)算方法是(　)。

A.彈性預(yù)算

B.零基預(yù)算

C.滾動預(yù)算

D.固定預(yù)算

『正確答案』C

三、經(jīng)營預(yù)算的編制(熟悉)

(一)銷售預(yù)算

銷售預(yù)算指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

預(yù)算期收回的現(xiàn)金收入=預(yù)算期收回的上期賒銷的應(yīng)收賬款+預(yù)算期銷售本期收回的現(xiàn)金

(二)生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨-預(yù)計(jì)期初存貨

▲注：生產(chǎn)預(yù)算只有實(shí)物量指標(biāo)，沒有價(jià)值量指標(biāo)。

【例題-單】(2010)生產(chǎn)預(yù)算依據(jù)企業(yè)設(shè)定的存貨政策和銷售預(yù)算中的銷售量預(yù)測進(jìn)行編制。預(yù)算期生產(chǎn)量等于(　)。

A.預(yù)算期銷售量

B.預(yù)算期期末產(chǎn)品存貨 + 預(yù)算期銷售量

C.預(yù)算期期末產(chǎn)品存貨 - 預(yù)算期期初產(chǎn)品存貨

D.預(yù)算期期末產(chǎn)品存貨 + 預(yù)算期銷售量 - 預(yù)算期期初產(chǎn)品存貨

『正確答案』D

預(yù)算期生產(chǎn)量 = 預(yù)算期銷售量 + 預(yù)算期期末產(chǎn)品存貨 - 預(yù)算期期初產(chǎn)品存貨

(三)直接材料預(yù)算

材料采購預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

預(yù)算期生產(chǎn)耗用數(shù)量=預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量

預(yù)算期采購數(shù)量=預(yù)算期生產(chǎn)耗用數(shù)量+期末存量-期初存量

預(yù)算期支付直接材料的現(xiàn)金支出=預(yù)算期支付上期賒購的應(yīng)付賬款+預(yù)算期支付本期購買材料現(xiàn)金

▲總結(jié)：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和預(yù)計(jì)采購數(shù)量的計(jì)算：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨-預(yù)計(jì)期初存貨

預(yù)計(jì)采購數(shù)量=預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量+期末存量-期初存量

(四)直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。

都需要使用現(xiàn)金支付。

直接人工的現(xiàn)金支出=生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)工資

(五)制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算是指反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用的預(yù)算。(現(xiàn)金支出不包括折舊)

制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出=變動制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用-折舊=生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率+管理人員工資

(六)單位生產(chǎn)成本預(yù)算

單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。(料工費(fèi)的合計(jì))

銷售成本=年初存貨成本+生產(chǎn)成本-年末存貨成本

(七)銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 (不包括折舊等未付現(xiàn)的費(fèi)用)

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