為幫助廣大考生復習備考2014年初級審計師考試，小編特整理了企業(yè)財務審計輔導講義，希望對大家的復習備考能有所幫助。

三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制(P252結合P121)

控制活動要素----業(yè)務授權控制，職責分工控制，憑證與記錄控制，實物控制，獨立檢查(P121)

1.職責分工(P252)

采購、驗收、付款和記錄要由不同的職能部門或人員負責。

職責分工：

(1)提出采購申請與批準采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制;

(2)批準請購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產生損害;

(3)采購審批，合同簽訂與合同審批相互獨立，防止虛列支出;

(4)驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬;

(5)應付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產，以保證應付款項記錄的真實性，正確性;

(6)內部檢查與有關執(zhí)行和記錄部門相互獨立，以保證內部檢查的獨立性和有效性。

【例題1·單選題】

審計人員在審查被審計單位采購與付款循環(huán)的職責分工時，發(fā)現(xiàn)批準請購與采購職責未能相互分離.這種情況可能導致(　)。

A.采購部門購入過量或不必要的物資 B.未按實際收到的商品數(shù)額登記入賬

C.應付賬款記錄不正確　　　　　　 D.未及時向特定債權人支付貨款

【答案】A

【解析】采購與付款循環(huán)的職責分工：(1)提出采購申請與批準采購申請相互獨立;(2)批準請購與采購部門相互獨立;(3) 采購審批，合同簽訂與合同審批相互獨立;(4)貨物驗收部門與財會部門相互獨立;(5)應付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產;(6)內部檢查與有關部門相互獨立。

2.信息傳遞程序控制

(1)授權程序

有效的內部控制要求采購與付款業(yè)務的各個環(huán)節(jié)要經過適當?shù)氖跈嗯鷾剩?/p>

①企業(yè)內部建立分級采購批準制度;

②只有經過授權的人員才能提出采購申請;

③采購申請經獨立于采購和使用部門以外的被授權人的批準，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或者為取得回扣等個人私利而犧牲企業(yè)利益;

④簽發(fā)支票要經過被授權人的簽字批準，保證貨款是以真實金額向特定債權人及時支付。

(2)文件和記錄的使用

①收到購貨發(fā)票時，財會部門應將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運費與訂購單、驗收單上的有關資料核對相符后入賬;

②對關鍵性憑證要預先編號，由經手人按編號歸檔保存，并由獨立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性;訂購單中要有足夠的欄目和空間，詳細反映訂貨要求;

③建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據;

④設置采購日記賬，及時完整記錄所有采購業(yè)務;

⑤對每一供應商設立應付款項明細賬，并與總賬平行登記。

(3)獨立檢查

①由獨立于業(yè)務經辦的人員對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，確保實際收到的商品符合訂購要求。

②定期核對采購日記賬和應收款項明細賬，檢查付款憑證單各項目填寫是否與賣方發(fā)票一致。

③由專人檢查采購形成的負債業(yè)務的真實性、實有數(shù)額及到期日等，按月向供應商取得對賬單并與應付款項明細賬核對調節(jié)，發(fā)生差異時查明原因。

④通過對賬確保債務的真實性和正確性，維護企業(yè)和債權人雙方的利益。

⑤檢查付款憑單計算的正確性。

⑥檢查付款記錄的及時性和正確性，由獨立人員按月編制銀行存款余額調節(jié)表，檢查銀行存款日記賬記錄的付款與銀行對賬單的一致性。

⑦定期檢查采購日記賬與總賬、應付款項明細賬與總賬、銀行存款日記賬與總賬的金額是否一致，出現(xiàn)差異時，應編制調節(jié)表進行調節(jié)。

3.實物控制(P253)

(1)加強對已驗收入庫的商品的實物控制，限制非授權人員接近存貨。

驗收部門人員應獨立于倉庫保管人員.同時加強對發(fā)生的退貨的實物控制。貨物的退回要有經審批的合法憑證。

(2)限制非授權人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。

特別應注意對支票的實物控制，不得讓核準或處理付款的人接觸;未簽發(fā)的支票應予以安全保管;作廢的支票予以注銷或另加控制，防止重復開具支票。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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