第二年

(1)對(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：

借：存貨

貸：未分配利潤(rùn)——年初

(2)對(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理

借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失 或反之

【例10-15】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購(gòu)入商品形成的存貨為400萬(wàn)元，其中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)80萬(wàn)元。該存貨的可變現(xiàn)凈值為350萬(wàn)元，子公司當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

[答疑編號(hào)2721311207]

『正確答案』

借：存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)　50

貸：資產(chǎn)減值損失 50

【例10-16】沿用“例10-15”資料。假定該存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬(wàn)元，子公司當(dāng)年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

[答疑編號(hào)2721311208]

『正確答案』

借：存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 80

貸：資產(chǎn)減值損失 80

【注意】抵銷(xiāo)以存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為限，超出部分屬于真正的跌價(jià)損失。

【例10-17】沿用“例10 -15”資料。子公司20×8年在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

[答疑編號(hào)2721311209]

『正確答案』

借：存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 50

貸：未分配利潤(rùn)一一年初 50

【例題-多】(2010)某子公司出售給母公司一批商品，售價(jià)為 8萬(wàn)元，成本7萬(wàn)元;母公司本期將該批商品全部對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)為10萬(wàn)元。母公司在期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)的項(xiàng)目和金額有：

A.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目10萬(wàn)元

B.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目8萬(wàn)元

C.“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目8萬(wàn)元

D.“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目7萬(wàn)元

E.“存貨”項(xiàng)目l萬(wàn)元

[答疑編號(hào)2721311210]

『正確答案』BC

『答案解析』

借：營(yíng)業(yè)收入 8

貸：營(yíng)業(yè)成本 　8

二、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理

第一年

1.如果售出方將自己的存貨售出，買(mǎi)方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部交易售價(jià))

貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)

固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

2.如果售出方售出的是固定資產(chǎn)：

借：營(yíng)業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)

貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)

3.借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

貸：管理費(fèi)用

第二年

1.借：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

2.借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

貸：未分配利潤(rùn)——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

3.借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

【例10-18】20×4年初子公司從母公司購(gòu)進(jìn)商品作為管理部門(mén)固定資產(chǎn)使用。母公司的營(yíng)業(yè)收入為900萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為700萬(wàn)元，子公司從20×4年初開(kāi)始采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值。假定不考慮所得稅因素，編制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

[答疑編號(hào)2721311211]

『正確答案』

借：營(yíng)業(yè)收入 900

貸：營(yíng)業(yè)成本 700

固定資產(chǎn)(原價(jià)900-700) 200

子公司按購(gòu)入商品的進(jìn)價(jià)900萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)原價(jià)來(lái)計(jì)算折舊。但從企業(yè)集團(tuán)角度看，在子公司固定資產(chǎn)的原價(jià)900萬(wàn)元中包含了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)因其原價(jià)包含了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而使每年多提的折舊40萬(wàn)元(200÷5)予以抵銷(xiāo)，假定不考慮所得稅因素，編制多提折舊的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 40

貸：管理費(fèi)用 40

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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