本文主要介紹2012年審計師考試第三部分企業(yè)財務(wù)會計第十章合并財務(wù)報表第四節(jié)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

一、內(nèi)部購銷商品的抵銷處理

第一年

(1)假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售

借：營業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入)

貸：營業(yè)成本 (內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)對外銷售的成本)

(2)期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)成本

貸：存貨(期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值×銷售的企業(yè)毛利率 或 全部毛利乘以未銷售比例)

第二年

(1)假定上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對集團(tuán)外銷售

借：未分配利潤—年初

貸：營業(yè)成本

(2)假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

(3)期末抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(包括所有剩下的存貨的)

借：營業(yè)成本

貸：存貨

【例10-8】子公司20×7年從母公司購入A商品，母公司不含增值稅的售價為1 000萬元，成本為800萬元;子公司將購入的A商品全部對外銷售，不含增值稅的售價為1 100萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311201]

『正確答案』

借：營業(yè)收入 　1 000

貸：營業(yè)成本 1 000

【例10-9】沿用“例10 -8”資料。假定子公司購入的A商品全部未對外銷售。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311202]

『正確答案』

借：營業(yè)收入 1 000

貸：營業(yè)成本 1000

借：營業(yè)成本 　200

貸：存貨 200

【例10-10】沿用“例10-8”資料。假定子公司購入的A商品對外銷售60%，取得營業(yè)收入700萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311203]

『正確答案』

借：營業(yè)收入 　1 000

貸：營業(yè)成本 1 000

借：營業(yè)成本 80

貸：存貨 　80(400×20%或200×40%)

【例10-12】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購入A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現(xiàn)利潤為80萬元。子公司20×8年將其全部對外銷售，取得不含增值稅的收入450萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311204]

『正確答案』

借：未分配利潤——年初　80

貸：營業(yè)成本 　80

【例10-13】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購入A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現(xiàn)利潤為80萬元。子公司20×8年仍全部未對外銷售。編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311205]

『正確答案』

借：未分配利潤——年初　80

貸：營業(yè)成本 　80

借：營業(yè)成本 80

貸：存貨 　80

【例10-14】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現(xiàn)利潤為80萬元。子公司20×8年將其對外銷售70%，取得不含增值稅的收入330萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311206]

『正確答案』

借：未分配利潤——年初　80

貸：營業(yè)成本 　80

借：營業(yè)成本 24

貸：存貨 　24(400×30%×20%或80×30%)

第一年

先站在個別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補差即可。

借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失

或借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨

2012年審計師考試第一部分宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)筆記匯總

（責(zé)任編輯：中大編輯）