本文主要介紹2012年審計(jì)師考試第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第四節(jié)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)！

一、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)商品的抵銷(xiāo)處理

第一年

(1)假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售

借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的不含稅收入)

貸：營(yíng)業(yè)成本 (內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售的成本)

(2)期末抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨(期末內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)形成的存貨價(jià)值×銷(xiāo)售的企業(yè)毛利率 或 全部毛利乘以未銷(xiāo)售比例)

第二年

(1)假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售

借：未分配利潤(rùn)—年初

貸：營(yíng)業(yè)成本

(2)假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

(3)期末抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)(包括所有剩下的存貨的)

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨

【例10-8】子公司20×7年從母公司購(gòu)入A商品，母公司不含增值稅的售價(jià)為1 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元;子公司將購(gòu)入的A商品全部對(duì)外銷(xiāo)售，不含增值稅的售價(jià)為1 100萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄為(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

[答疑編號(hào)2721311201]

『正確答案』

借：營(yíng)業(yè)收入 　1 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000

【例10-9】沿用“例10 -8”資料。假定子公司購(gòu)入的A商品全部未對(duì)外銷(xiāo)售。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄為(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

[答疑編號(hào)2721311202]

『正確答案』

借：營(yíng)業(yè)收入 1 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 1000

借：營(yíng)業(yè)成本 　200

貸：存貨 200

【例10-10】沿用“例10-8”資料。假定子公司購(gòu)入的A商品對(duì)外銷(xiāo)售60%，取得營(yíng)業(yè)收入700萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄為(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

[答疑編號(hào)2721311203]

『正確答案』

借：營(yíng)業(yè)收入 　1 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000

借：營(yíng)業(yè)成本 80

貸：存貨 　80(400×20%或200×40%)

【例10-12】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購(gòu)入A商品存貨的成本為400萬(wàn)元，其中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為80萬(wàn)元。子公司20×8年將其全部對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含增值稅的收入450萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

[答疑編號(hào)2721311204]

『正確答案』

借：未分配利潤(rùn)——年初　80

貸：營(yíng)業(yè)成本 　80

【例10-13】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購(gòu)入A商品存貨的成本為400萬(wàn)元，其中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為80萬(wàn)元。子公司20×8年仍全部未對(duì)外銷(xiāo)售。編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

[答疑編號(hào)2721311205]

『正確答案』

借：未分配利潤(rùn)——年初　80

貸：營(yíng)業(yè)成本 　80

借：營(yíng)業(yè)成本 80

貸：存貨 　80

【例10-14】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購(gòu)A商品存貨的成本為400萬(wàn)元，其中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為80萬(wàn)元。子公司20×8年將其對(duì)外銷(xiāo)售70%，取得不含增值稅的收入330萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

[答疑編號(hào)2721311206]

『正確答案』

借：未分配利潤(rùn)——年初　80

貸：營(yíng)業(yè)成本 　80

借：營(yíng)業(yè)成本 24

貸：存貨 　24(400×30%×20%或80×30%)

第一年

先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。

借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失

或借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨

2012年審計(jì)師考試第一部分宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)筆記匯總

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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