持有至到期投資

一、主要會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容

(一)持有至到期投資：下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。

1.成本：核算購(gòu)入的持有至到期投資的票面金額;

2.利息調(diào)整：核算所購(gòu)入的持有至到期投資的溢、折價(jià)以及溢、折價(jià)的攤銷(xiāo);

3.應(yīng)計(jì)利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)計(jì)提的利息。

(二)應(yīng)收利息：核算到期還本，分期付息每個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)收取的利息。

(三)投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。

二、核算要點(diǎn)

(一)屬于應(yīng)收債權(quán)部分視情況計(jì)入“應(yīng)收利息”;

(二)債券的溢、折價(jià)扣除交易費(fèi)用后計(jì)入“利息調(diào)整”，即交易費(fèi)用作為溢價(jià)的減項(xiàng)或折價(jià)的加項(xiàng);

(三)持有期間確認(rèn)的收益應(yīng)采用實(shí)際利率法核算;

(四)持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計(jì)入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”，如果是到期還本分期付息的，計(jì)入“應(yīng)收利息”;

(五)發(fā)行方提前收回部分債券時(shí)，應(yīng)按原來(lái)的實(shí)際利率重新計(jì)算期初攤余成本，差額計(jì)入“投資收益”。

三、實(shí)際利率法

(一)采用實(shí)際利率法的目的：使持有期間產(chǎn)生的收益與債券的攤余成本配比

(二)實(shí)際利率法下的幾個(gè)公式

1.每期確認(rèn)的投資收益=債券期初攤余成本×實(shí)際利率

2.攤余成本=債券帳面價(jià)值(成本、攤銷(xiāo)額、減值準(zhǔn)備)

3.每期的應(yīng)計(jì)利息=債券面值×票面利率

4.每期的攤銷(xiāo)數(shù)=每期利息收入–每期應(yīng)計(jì)利息

5.實(shí)際利率的確定

(1)到期一次還本付息：實(shí)際利率=市場(chǎng)利率，因?yàn)槔碚撋现挥卸呦嗟?，才?huì)有人愿意購(gòu)買(mǎi)，否則，購(gòu)買(mǎi)者會(huì)考慮其他投資機(jī)會(huì)

(2)分期付息到期還本，實(shí)際利率為使以下公式成立的折現(xiàn)率：

債券面值±溢價(jià)/折價(jià)=到期本金的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值之和

四、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

(一)購(gòu)入時(shí)

借：持有至到期投資——成本(面值)

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息)

持有至到期投資――利息調(diào)整(差額)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款(實(shí)際付款額)

(二)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息

借：應(yīng)收利息(票面金額×票面利率)

持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息(票面利息)

持有至到期投資――利息調(diào)整(差額，借貸方都有可能)

貸：投資收益(期初債券的攤余成本×實(shí)際利率)

(三)未到期出售時(shí)

借：銀行存款(實(shí)際收款額)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(帳面余額)

貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)

――利息調(diào)整(也可能在借方)

――應(yīng)計(jì)利息(帳面余額)

投資收益(差額，借貸方都有可能)

(四)到期收回

借：銀行存款

貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)

持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息(6)

五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換

將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類(lèi)日的公允價(jià)值)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(帳面余額)

貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)

持有至到期投資――利息調(diào)整(帳面余額)

持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息(帳面余額)

資本公積――其他資本公積(差額，借貸方都有可能)

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