為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012年審計(jì)師考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助！

第六章　非流動(dòng)負(fù)債

第三節(jié)　長(zhǎng)期應(yīng)付款和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

一、長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)

(1)在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

(2)承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

(4)承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

【例題7·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有：

A.在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

B.承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將等于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值

C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分

D.租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)當(dāng)時(shí)賬面價(jià)值的75%以上

E.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

『正確答案』ACE

『答案解析』承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值;租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

2.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理原則

關(guān)注：(1)最低租賃付款額

最低租賃付款額----指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

由于租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，其構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括：

①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金;

②租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值;

③租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。

如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括：

①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金;

②承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。在任何情況下，最低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本。

(2)初始直接費(fèi)用----計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

初始直接費(fèi)用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

(3)或有租金----財(cái)務(wù)費(fèi)用

或有租金----指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷(xiāo)售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。

(4)履約成本

履約成本----指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

融資租賃	處理原則
融資租入的固定資產(chǎn)	在租賃開(kāi)始日按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
初始直接費(fèi)用	承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
未確認(rèn)的融資費(fèi)用	在租賃期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷(xiāo)并確認(rèn)為融資費(fèi)用，攤銷(xiāo)的方法采用實(shí)際利率法
融資租入的資產(chǎn)	采用與自有資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提折舊

[例6—6](教材P314)

甲企業(yè)向乙企業(yè)承租A生產(chǎn)線，租賃合同內(nèi)容如下：

(1)租賃期從20×5年1月1日起至20×9年12月31日止，共5年;

(2)每年年末支付租金800萬(wàn)元;

(3)合同規(guī)定的利率為10%;

(4)A生產(chǎn)線估計(jì)使用年限6年，租賃開(kāi)始日公允價(jià)值為3 100萬(wàn)元，期滿(mǎn)無(wú)凈殘值;

(5)租賃期屆滿(mǎn)，甲企業(yè)享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該生產(chǎn)線的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為25萬(wàn)元。

承租人甲企業(yè)的有關(guān)情況如下：

(1)A生產(chǎn)線占資產(chǎn)總額的30%以上，不需安裝，從20×5年1月1日起投入使用并按直線法計(jì)提折舊;

(2)最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率采用合同規(guī)定的利率，折現(xiàn)額為3 048萬(wàn)元，進(jìn)行該項(xiàng)租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中支付可直接歸屬于該租賃資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)、印花稅、律師費(fèi)等30萬(wàn)元;

(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偛捎脤?shí)際利率法;

(4)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，并支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款25萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，首先要判斷該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)：

該項(xiàng)租賃期滿(mǎn)后所有權(quán)轉(zhuǎn)移，可以認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。

現(xiàn)根據(jù)上述資料，作該項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下(金額單位：萬(wàn)元)：

『正確答案』

(1)租賃開(kāi)始日的賬務(wù)處理

最低租賃付款額現(xiàn)值3 048萬(wàn)元，小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值3 100萬(wàn)元，按孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值基礎(chǔ)為3 048萬(wàn)元，初始直接費(fèi)用為30萬(wàn)元，入賬價(jià)值合計(jì)為3 078萬(wàn)元。

20×5年1月1日會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn) 3 078

未確認(rèn)融資費(fèi)用 (800×5+25-3048)977

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 4 025

銀行存款等 　30

(2)20×5年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

20×5年12月31日支付租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 800

貸：銀行存款 800

20×5年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

期初攤余成本=4 025-977=3 048(萬(wàn)元)

實(shí)際融資費(fèi)用=3 048×10%=305(萬(wàn)元)

期末攤余成本=3 048-800+305=3 553(萬(wàn)元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 305

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　305

(3)20×6年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

20×6年12月31日支付租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 800

貸：銀行存款 800

20×6年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

實(shí)際融資費(fèi)用=2 553×10%=255(萬(wàn)元)

期末攤余成本=2 553-800+255=2 008(萬(wàn)元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 255

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　255

(4)20×7年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

20×7年12月3 1日支付租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 800

貸：銀行存款 800

20×7年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

實(shí)際融資費(fèi)用=2 008×10%=201(萬(wàn)元)

期末攤余成本=2 008-800+201=1 409(萬(wàn)元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 201

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　201

(5)20×8年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

20×8年1 2月31日支付租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 800

貸：銀行存款 800

20×8年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

實(shí)際融資費(fèi)用=1 409×10%=141(萬(wàn)元)

期末攤余成本=1 409-800+141=750(萬(wàn)元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 141

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　141

(6)20×9年支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理

20×9年12月31日支付租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 800

貸：銀行存款 800

20×9年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

實(shí)際融資費(fèi)用=750×1 0%=75(萬(wàn)元)

期末攤余成本=750-800+75=25(萬(wàn)元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 75

貸：

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