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業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標

一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(P228)

1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

方法：調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法

2.檢查不相容職責的劃分

(1)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;

(2)抽查銷售退回或折讓發(fā)票.審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準;

(3)驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準;

(4)了解應(yīng)收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

【例題5·多選題】

審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責的劃分情況進行檢查時，可實施的審計程序有：

A.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨立

B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標記，評價內(nèi)部檢查的有效性

D.檢查壞賬準備的計提比例是否合理

E.驗證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準

【答案】AE

【解析】檢查不相容職責的劃分：走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責;抽查銷售退回或折讓發(fā)票.審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準;驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準;了解應(yīng)收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

3.測試制度執(zhí)行情況

內(nèi)部控制測試方法——檢查、詢問、觀察、重新操作(P130)

向有關(guān)人員調(diào)查、詢問、實地觀察、抽驗有關(guān)文件資料，測試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實際執(zhí)行情況。

4.審查銷售合同

采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進行審查和評價。

5.觀察對賬單是否按期寄出

審計人員通過觀察對賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

【例題6·單選題】

在銷售與收款循環(huán)審計中，審計人員現(xiàn)場觀察對賬單的寄出情況，其目的是：

A.證實應(yīng)收賬款是否真實存在

B.證實應(yīng)收賬款的完整性

C.證實主營業(yè)務(wù)收入的截止期

D.測試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況

【答案】D

【解析】參見教材P228。

6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記

審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會計憑證及明細賬，評價內(nèi)部核查的有效性。

7.抽查賬齡分析表

在測試時，應(yīng)抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應(yīng)追查有無信用調(diào)查報告與批準文件，是否由獨立部門或人員進行。

8.審查銷貨折扣與收款的合理性

審計人員需通過審閱制度與詢問方式，了解被審計單位銷貨折扣事項，同時抽驗部分應(yīng)收款項賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對，揭露不符合折扣政策的項目。

9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

審計人員對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經(jīng)過正式的批準，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準，批準的原因是什么，壞賬損失的計算根據(jù)是什么，揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時，對已注銷的應(yīng)收款項可采取函證方式加以證實。

lO.評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制

審計人員確定對內(nèi)部控制的信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點，評價控制風險，明確實質(zhì)性審查的范圍與重點，必要時調(diào)整或修訂審計計劃。

【例題7·多選題】

審計人員對銷售與收款循環(huán)進行內(nèi)部控制測試的內(nèi)容有：

A.發(fā)函詢證應(yīng)收賬款

B.檢查是否按期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

C.實地觀察不相容職務(wù)劃分情況

D.審查銷售發(fā)票是否經(jīng)過授權(quán)批準

E.抽查驗證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性

【答案】BCD

【解析】發(fā)函詢證應(yīng)收賬款和抽查驗證營業(yè)收入賬務(wù)處理的正確性屬于實質(zhì)性程序。

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（責任編輯：中大編輯）

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