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第九章　財(cái)務(wù)報(bào)告

第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表----反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列

2.根據(jù)相應(yīng)總賬科目及明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列

(1)“貨幣資金”項(xiàng)目

根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列;

(2)“其他應(yīng)收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽(yù)”等項(xiàng)目根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去跌價(jià)(減值)準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。

(3)“存貨”項(xiàng)目

根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

【例題1·單選題】下列賬戶(hù)的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列的是：

A.發(fā)出商品

B.對(duì)外出租的包裝物

C.委托代銷(xiāo)商品

D.工程物資

『正確答案』D

『答案解析』工程物資一般專(zhuān)門(mén)用于在建工程，不符合存貨的定義，所以不應(yīng)在存貨項(xiàng)目反映。

(4)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目

根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

(5)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目

根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

(6)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目

分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和、貸方余額之和填列，其中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

(7)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目

分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額之和、借方余額之和填列。

【例題2】12月31日，某公司有關(guān)賬戶(hù)余額如下：

應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬(wàn)元，

應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬(wàn)元;

預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬(wàn)元，

預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬(wàn)元;

應(yīng)付賬款——A，借方余額5萬(wàn)元，

應(yīng)付賬款——B，貸方余額6萬(wàn)元;

預(yù)付賬款——C，借方余額7萬(wàn)元，

預(yù)付賬款——D，貸方余額8萬(wàn)元。則：

『正確答案』

資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=1+3=4(萬(wàn)元)

資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=2+4=6(萬(wàn)元)

資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=6+8=14(萬(wàn)元)

資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=5+7=12(萬(wàn)元)

【例題3·單選題】(2007年試題)某企業(yè)20×7年12月31日，“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為60 000元，貸方余額為30 000元;“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為8 000元;“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為20 000元，貸方余額為40 000元，假設(shè)“其他應(yīng)收款”余額為0，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為：

A.22 000元

B.42 000元

C.72 000元

D.80 000元

『正確答案』C

『答案解析』在資產(chǎn)負(fù)債表，“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)分別以“應(yīng)收賬款”、預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和、貸方余額之和填列。其中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

【例題4·綜合分析題】(2008年試題)

資料：甲企業(yè)屬裝備制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1.2月5日，在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料160 000元;原購(gòu)入批材料時(shí)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為25 500元。

2.2月18日，銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)為1 170 000元，款項(xiàng)已存入銀行。

3.5月6日，一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢，該固定資產(chǎn)于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年.該項(xiàng)固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

4.5月16日，自行研究開(kāi)發(fā)某項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生支出40 000元。

5.12月31日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款——A公司”明細(xì)賬戶(hù)借方期末余額為6 000元.“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬戶(hù)貸方期末余額為1 000元,“預(yù)收賬款——C公司”明細(xì)賬戶(hù)貸方期末余額為10 000元，“預(yù)收賬款——D公司”明細(xì)賬戶(hù)借方期末余額為3 000元，“壞賬準(zhǔn)備一應(yīng)收賬款”明細(xì)賬戶(hù)貸方期末余額為1 500元。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案

1.2007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為：

A.3500元

B.5000元

C.7500元

D.9000元

『正確答案』C

『答案解析』6000+3000-1500=7500

(8)“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目

根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去減值準(zhǔn)備余額和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)余額后的金額填列，其中，“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目還應(yīng)減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目期末余額。

(9)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)下，單設(shè)項(xiàng)目反映。

(10)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目

根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債余額后的金額填列，其中，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目還應(yīng)減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額。

(11)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下，單設(shè)項(xiàng)目反映。

(12)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目

根據(jù)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”科目的期末余額計(jì)算填列，如為未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)以“-”號(hào)列示。

【例題5·綜合分析題】(2009年試題)

資料：

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司2008至2009年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1.2008年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票180萬(wàn)股，支付價(jià)款2 830萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元)，另發(fā)生交易費(fèi)用4萬(wàn)元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

2.2008年3月份發(fā)生的耗費(fèi)有：計(jì)提車(chē)間用固定資產(chǎn)折舊l0萬(wàn)元，發(fā)生車(chē)間管理人員工資40萬(wàn)元，支付廣告費(fèi)30萬(wàn)元，預(yù)提短期借款利息20萬(wàn)元，支付印花稅0.5萬(wàn)元。

3.2008年4月16日，甲公司將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出售，取得價(jià)款30萬(wàn)元，該交易適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該專(zhuān)利權(quán)系2006年4月18日購(gòu)入，買(mǎi)價(jià)70萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)年限為5年，采用直線法攤銷(xiāo)。

4.2008年6月30日，甲公司庫(kù)存A材料的賬面價(jià)值為l00萬(wàn)元，加工A材料至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本20萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為2萬(wàn)元;由于A材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下降為110萬(wàn)元。假定A材料此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

5.2009年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了董事會(huì)2008年度利潤(rùn)分配預(yù)案，宣告向投資者分派現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

1.2009年3月20日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利引起資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額變動(dòng)的有：

A.“貨幣資金”項(xiàng)目減少60萬(wàn)元

B.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初余額減少60萬(wàn)元

C.“應(yīng)付股利”項(xiàng)目增加60萬(wàn)元

D.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目期末余額減少60萬(wàn)元

『正確答案』CD

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