本文主要介紹2012年審計(jì)師考試《法律知識》輔導(dǎo)精選，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)！

二、稅率與征收率

(一)增值稅的稅率

1.基本稅率

納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。

2.低稅率

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為l3%。

3.零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零。

(二)征收率

小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易征收辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)計(jì)稅依據(jù)

增值稅以納稅人的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

將含稅的銷售額換算成不含增值稅的銷售額計(jì)算納稅。換算公式為：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)

(二)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

①納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

②納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

③一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅款，即：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率;

④一般納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)費(fèi)的，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，

即：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

⑤前四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用;

⑥納稅人自用的應(yīng)納消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。

【例題5·多選題】

按照增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是：

A.購進(jìn)固定資產(chǎn)

B.用于集體福利的購進(jìn)貨物

C.用于個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)稅勞務(wù)

D.納稅人進(jìn)口貨物

『正確答案』D

『答案解析』納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。

(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限

(一)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

3.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)付款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿l80天的當(dāng)天;

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物的行為(將貨物交付其他單位或者他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天;

8.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(二)增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、l0日、l5日、l個(gè)月或1個(gè)季度。

五、納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

1.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購

2.增值稅專用發(fā)票的使用

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