2012年審計(jì)師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計(jì)師考試，中大整理了2012年審計(jì)師考試審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義，幫助考生備考。

 第二節(jié) 持有至到期投資

設(shè)置"持有至到期投資"科目，按投資的類別和品種，設(shè)置"成本"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計(jì)利息"等明細(xì)科目

一、持有至到期投資取得的核算（掌握P257）

持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價(jià)款包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為債權(quán)作為應(yīng)收項(xiàng)目。

取得時(shí)，按債券面值：

借：持有至到期投資--成本

或應(yīng)收利息

貸：銀行存款

按其差額，借記或貸記"持有至到期投資--利息調(diào)整"科目

二、持有至到期投資收益的核算（掌握P257）

持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

（一）若債券分期付息、一次還本

應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記"應(yīng)收利息" 科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資--利息調(diào)整"科目。會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

借記或貸持有至到期投資--利息調(diào)整

收到后：借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

（二）若一次還本付息

按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記"持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息"科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資--利息調(diào)整"科目。

借：持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益

借記或貸持有至到期投資--利息調(diào)整

三、持有至到期投資的減值（P257）

按賬面值與折現(xiàn)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

四、持有至到期投資的到期（掌握P258）

債券到期，收回本息，

借：銀行存款

貸：持有至到期投資--投資成本

應(yīng)收利息

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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