從歷史看，審計取證模式的發(fā)展變化反映了審計學科的發(fā)展變化。論述審計取證模式的類別及審計取證模式的影響因素。

(一)審計取證模式的三種類別

賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計

(二)分別說明審計目標、審計風險和審計資源對選擇審計取證模式的影響。

從歷史角度看，上述各種模式先后產(chǎn)生，從技術方法角度看，各種模式也有傳統(tǒng)與現(xiàn)代之分。但是，這并不意味著一種模式對另一種模式的完全取代。它們各有各的特點，在不同的領域、不同的條件下，都有其一定的是適用范圍，因此，都可作為審計人員的選擇。

1、目標導向分析。在選擇審計取證模式時，首要的考慮因素應該是審計目標，因為不同的模式適用于不同的目標。從歷史看，賬項基礎審計比較適用于弊端審計或錯弊審計，亦即比較適用于單一合法性審計目標;制度基礎審計比較適用于年度財務報表審計，亦即比較適用于以真實公允性為首要目標的定期審計;風險基礎審計則是適用于高風險領域中的真實公允性財務報表審計。

2、風險導向分析。從審計的發(fā)展看，早期賬項基礎審計由于采用詳細審計方法、審計風險是比較低的。為提高效率采取制度基礎審計后，由于抽樣方法的引入，使審計風險程度加大，最終使制度基礎審計向風險基礎審計發(fā)展。從人們的認識看，早期賬項基礎審計階段，風險只是人們的潛意識，審計方法并沒有將客觀的風險顯現(xiàn)出來，人們沒有明確風險因素對審計的影響;制度基礎審計階段，風險成為人們的明確意識，抽樣審計方法將客觀的風險完全暴露在人們的面前，職業(yè)界越來越意識到控制風險的重要性。風險基礎審計階段，即風險型制度基礎審計階段，風險成為人們的自覺意識，職業(yè)界通過審計方法的改進來分析、控制客觀的風險，從而達到規(guī)避風險的目的。風險導向分析的目的就是要幫助審計人員選擇有效的審計方法，分析、控制從而降低審計風險。

3、資源分析。審計取證模式的選擇必然要受到審計資源限制的影響，事實上，審計取證模式的發(fā)展變化主要是由于審計目標演變和資源條件限制所造成的。錯弊審計以合法性審計為首要目標，要求采用詳細的賬項基礎審計。以真實公允性為首要目標的審計，不要求必須采用詳細的賬項基礎審計。這種目標轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬋∽C模式的轉(zhuǎn)變提供了先決條件，但是，以真實性為主要目標的審計并沒有放棄合法性目標，只是將其置于第二位。同時，以真實性為主要目標的審計要對審計事項作出全面評價，而不是單純揭示問題，因而其工作量并不比錯弊審計小，如果采用詳細的賬項基礎審計方法反而要比錯弊審計增加更多的人財物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制(這一點幾乎是肯定的)，人們必須在審計方法上進行創(chuàng)新，這又為審計取證模式的轉(zhuǎn)變確立了必要條件。

（責任編輯：liushengbao）

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