為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了2014年審計師考試企業(yè)財務審計基礎講義，希望對大家的復習備考有所幫助

三、固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的審查(P266)

1.核查固定資產(chǎn)的真實性----監(jiān)盤

固定資產(chǎn)是否確實存在，需通過監(jiān)盤加以證實。

(1)一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證;

(2)對安裝使用設備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗證;

(3)對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

實物監(jiān)盤前，應先將固定資產(chǎn)明細賬與固定資產(chǎn)卡片進行核對，做到賬卡相符。

清查時：

一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，如主機、輔機、應有的備件是否齊全;

另一方面應注意審查固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請專家對其實際價值進行估價。

監(jiān)盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行深入的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應補記入賬，對盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進行必要的賬務處理。

2.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)

審計人員需收集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實屬企業(yè)所有。

(1)初次審計

審計人員需采用一定的方法，花費一定的時間，收集足夠的證據(jù)，證明企業(yè)固定資產(chǎn)的歸屬，并將證明企業(yè)固定資產(chǎn)所有權(quán)的憑單復印件存入審計的永久性檔案中。

有的企業(yè)各項記錄是健全的，各項購買合同、發(fā)票以及證明所有權(quán)的各種證據(jù)都可在有關(guān)檔案資料中找到，但也有的企業(yè)在多年的生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于機構(gòu)變動、人員變更、制度變化等原因，可能會發(fā)生證明資產(chǎn)所有權(quán)的證據(jù)不充分或資產(chǎn)移動放置錯誤等情況，審計人員仍要采取一定方式，證明資產(chǎn)的所有權(quán)及抵押情況。

(2)再次審計

審計人員仍要查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計有所不同。

可視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。

【例題10·單選題】(2009年試題)

為了驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計人員應當采取的審計程序是(　)。

A.對固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤

B.檢查固定資產(chǎn)購買合同、發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件

C.檢查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確

D.檢查固定資產(chǎn)計提折舊的范圍是否符合規(guī)定

【答案】B

【解析】審計人員對實存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單等有關(guān)憑證文件，其目的是為了證實固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

3.新增固定資產(chǎn)的審查

新增固定資產(chǎn)在賬務處理上都應借記“固定資產(chǎn)”科目，但由于其來源渠道不同，對應的會計科目也不同。

(1)購入的固定資產(chǎn)應沖減“銀行存款”;

(2)自行建造的固定資產(chǎn)應結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”;

(3)投資者投入的固定資產(chǎn)應貸記“實收資本”或“股本”;

(4)接收捐贈的應計入“營業(yè)外收入”;

(5)盤盈的固定資產(chǎn)應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整應納稅所得稅及留存收益數(shù)額。

(6)審計人員應注意以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了業(yè)務處理。

4.固定資產(chǎn)減少的審查

對固定資產(chǎn)減少審查時，應分析固定資產(chǎn)減少情況，調(diào)閱涉及減少固定資產(chǎn)項目的明細賬和會計憑證，按固定資產(chǎn)減少的不同情況，分別進行審查。

(1)報廢固定資產(chǎn)的審查

審查報廢固定資產(chǎn)是否達到規(guī)定的使用年限，報廢后的固定資產(chǎn)殘值是否及時收回入庫。報廢固定資產(chǎn)凈損失的計算是否正確，是否按規(guī)定計入了營業(yè)外支出。如屬于提前報廢的固定資產(chǎn)還應查明原因。

(2)出售固定資產(chǎn)的審查

出售的價值是否合理，有無借職務之便以出售固定資產(chǎn)為名謀取私利的行為。固定資產(chǎn)出售后是否正確進行了賬務處理。

(3)盤虧固定資產(chǎn)的審查

審查企業(yè)對盤虧的固定資產(chǎn)是否進行了相應的賬務處理。

5.融資租賃固定資產(chǎn)的審查

審查要點：

(1)租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;

(2)融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確，買價、運雜費、途中保險費、安裝費、竣工驗收前利息費等是否按規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值;

(3)是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務處理是否正確;

(4)是否按期計提折舊，折舊計算是否正確;

(5)合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

6.核實期末固定資產(chǎn)價值

在對結(jié)存固定資產(chǎn)進行審計時，審計人員應在充分取證的基礎上，對企業(yè)列示于財務報表上的固定資產(chǎn)價值的真實性、正確性加以核實。

核實內(nèi)容：

(1)固定資產(chǎn)的入賬價值、固定資產(chǎn)的增加與減少，以及固定資產(chǎn)在清查盤點時所發(fā)生的盤盈與盤虧，這些情況都對財務報表所列示的固定資產(chǎn)價值的真實性與正確性有直接影響。

(2)對于在清查盤點時發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈或盤虧，審計人員應進一步核實盤點表，在確認盤盈與盤虧的基礎上，檢查企業(yè)是否將盤盈與盤虧的固定資產(chǎn)，通過“以前年度損益調(diào)整”和“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，是否按規(guī)定進行了相應處理。

7.審查固定資產(chǎn)披露的正確性

審查被審計單位是否在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

①固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法;

②各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊率;

③各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額;

④當期確認的折舊費用;

⑤對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值;

⑥準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

【例題11·多選題】(2009年試題)

下列各項中，應作為固定資產(chǎn)項目在財務報表中列報的有(　)。

A.經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)

C.存放在其他企業(yè)的固定資產(chǎn)

D.代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)

E.抵押的固定資產(chǎn)

【答案】ACE

【解析】經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)、代其他企業(yè)管理的固定資產(chǎn)，所有權(quán)不屬于被審單位，因此不能在固定資產(chǎn)項目中列報。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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