為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計(jì)師考試，小編特整理了2014年法律知識輔導(dǎo)講義，希望對大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助

三、消費(fèi)稅

(一)納稅人、征稅范圍與稅率

1、納稅人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

目前，應(yīng)稅消費(fèi)品中，除金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅外，其它的應(yīng)稅消費(fèi)品都是在生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性繳納，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納。從2009年5月1日起，對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的消費(fèi)稅。

2、征稅范圍——14個(gè)稅目(略)(掌握p481)(2008、2009年考點(diǎn))

3、稅率

固定稅率：啤酒、黃酒和成品油

復(fù)合稅率：卷煙(消費(fèi)稅比例稅率從2009年5月1日起做了調(diào)整：70元/標(biāo)準(zhǔn)條以上(含)比例稅率為56%，70元/標(biāo)準(zhǔn)條以下比例稅率為36%)和白酒

比例稅率：其他稅目

(二)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)(p482)

1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)

銷售額(和增值稅的規(guī)定一樣，不含增值稅)或銷售數(shù)量

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)

(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅

(2)用于其它方面，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)

委托加工涵義：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工。

從量征收，計(jì)稅依據(jù)為移送使用數(shù)量，

從價(jià)征收，計(jì)稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)，無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)

從量征收，計(jì)稅依據(jù)為進(jìn)口數(shù)量

從價(jià)征收，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)

稅稅率)——進(jìn)口卷煙和白酒除外

(三)稅額的計(jì)算(p483)

計(jì)稅方法計(jì)稅公式

1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

2.從量定額計(jì)稅(啤酒、黃酒、成品油)應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合計(jì)稅(糧食白酒、薯類白酒、 卷煙)應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

四、營業(yè)稅

(一)納稅人、征稅范圍和稅率

1、納稅人。凡是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅的納稅人。

2、征稅范圍(掌握p486)。9個(gè)稅目，其中，7個(gè)稅目為七大行業(yè)勞務(wù)，1個(gè)為銷售不動產(chǎn)，1個(gè)為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

3、稅率(掌握p486)

稅目征收范圍稅率

一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、公路經(jīng)營企業(yè)3%

二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%

三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5%

四、郵電通信業(yè) 3%

五、文化體育業(yè) 3%

六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%～20%

臺球、保齡球稅率為5%

七、服務(wù)業(yè)1、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)等5%

八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。5%

九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物。5%

(二)計(jì)稅依據(jù)——營業(yè)額(p486)

營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

(三)稅額計(jì)算(p486)

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

(四)納稅地點(diǎn)

營業(yè)稅納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收方法，即在應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地納稅。

五、企業(yè)所得稅

(一)納稅人(掌握p489)

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：

(二)征稅對象與稅率

1、征稅對象：納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。(2009年考點(diǎn))

2.企業(yè)所得稅的稅率(掌握p490)(2009年考點(diǎn))

企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，優(yōu)惠稅率為15%、20%，其中：

適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè);

適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：

從事國家非限制和禁止行業(yè)，符合條件的小型微利企業(yè)

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的

所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

(三)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、收入總額——生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財(cái)政撥款;2、依法收取并納入財(cái)政管理

的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。(掌握p490)(2009年考點(diǎn))

2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(p490)

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;(2008年考點(diǎn))

(3)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

(4)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

(5)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的作為長期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除;

(6)企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

(7)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(掌握p491)(2009年考點(diǎn))

(1)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

企業(yè)所得稅稅款;

稅收滯納金;

罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失——行政處罰

本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;

贊助支出;

未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

與取得收入無關(guān)的其他支出。

(2)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

不得計(jì)算折舊扣除固定資產(chǎn)(略)

(3)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)(略)

4、應(yīng)稅所得額計(jì)算公式(p492)

應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

(四)應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

(五)稅收優(yōu)惠(掌握p493)

1、國債利息、居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益等免征企業(yè)所得稅

2、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)

入收入總額。

3、一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)購置符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投

資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

5、企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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