中大整理了2012年審計師考試審計專業(yè)相關知識《企業(yè)財務會計》輔導講義，幫助考生備考。

 第三節(jié) 長期應付款與專項應付款（中級要求）

長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。

一、長期應付款

（一）應付融資租賃費

1、融資租賃的劃分標準（P314）

融資租賃是指實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃，融資租賃必須符合一定條件（略P314）

2、承租人對融資租賃的會計處理原則（掌握P315）

（1）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

（2）長期應付款的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，將兩者的差額，作為未確認融資費用。

（3）最低租賃付款額：承租人支付的租金、擔保的資產(chǎn)余值和承租人支付的其他款項

在任何情況下，最低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本，但承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。

（4）賬務處理：

租賃開始時，借：固定資產(chǎn)/在建工程--融資租入固定資產(chǎn)

未確認融資費用

貸：長期應付款--應付融資租賃款

按期支付租賃費時，借：長期應付款--應付融資租賃款

貸：銀行存款

按期攤銷未確認融資租賃費用時，借：財務費用

貸：未確認融資費用

承租人發(fā)生履約成本，借：長期待攤費用/制造費用/管理費用等科目

貸：銀行存款/其他應付款等科目

承租人發(fā)生或有租金，借：財務費用等科目

貸：銀行存款/其他應付款等科目

二、應付分期付款方式租入固定資產(chǎn)款（P319）（審計師考試第六章講義）

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

1、租入時，借：固定資產(chǎn)/在建工程

未確認融資費用

貸：長期應付款--應付分期付款方式租入固定資產(chǎn)款

2、按期支付款時，借：長期應付款--應付分期付款方式租入固定資產(chǎn)款

貸：銀行存款

3、攤銷未確認融資費用時，借：在建工程

財務費用

貸：未確認融資費用

例題：下列各項中，屬于核算應付融資租賃的會計科目是：答案B

A．應付賬款 B．長期應付款 C．專項應付款  D．其他應付款

三、專項應付款--企業(yè)收到的政府投入的具有專項或特定用途的款項

1、收到時，借：銀行存款

貸：專項應付款

2、用于工程項目時，借：在建工程

貸：銀行存款

應付職工薪酬等

3、工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借：專項應付款

貸：資本公積--資本溢價

4、對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借：專項應付款

貸：在建工程

5、撥款結余需要返還的，借：專項應付款

貸：銀行存款

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（責任編輯：中大編輯）

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