本文主要介紹2012年審計師考試第四部分法律知識第五章稅法第二節(jié)增值稅的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！ 

笫五章　稅法

第二節(jié)　增值稅

一、納稅人和征稅范圍

增值稅---是以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

(一)增值稅的納稅人

凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。

1.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;除此之外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2.一般納稅人

(二)增值稅的征稅范圍

1.銷售或者進(jìn)口的貨物

2.提供加工、修理修配勞務(wù)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損失和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

3.按照有關(guān)規(guī)定，下列特殊項目也屬于征收增值稅的范圍：

①貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，并在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

④集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，均應(yīng)征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品，征收營業(yè)稅。

關(guān)注：

(1)混合銷售行為----一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。

(2)兼營行為(兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為)----指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的各項勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

二、稅率與征收率

(一)增值稅的稅率

1.基本稅率

納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。

2.低稅率

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為l3%。

3.零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零。

(二)征收率

小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易征收辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

三、應(yīng)納稅額的計算

(一)計稅依據(jù)

增值稅以納稅人的銷售額作為計稅依據(jù)。

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

將含稅的銷售額換算成不含增值稅的銷售額計算納稅。換算公式為：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率或征收率)

(二)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。計算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額

如果當(dāng)期銷項稅額小于進(jìn)項稅額，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

1.銷項稅額

銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為：

銷項稅額=銷售額×稅率

2.進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

①納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

②納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

③一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和l3%的扣除率計算的進(jìn)項稅款，即：進(jìn)項稅額=買價×扣除率;

④一般納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運費的，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)上注明的運費金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，

即：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率。

①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

⑤前四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用;

⑥納稅人自用的應(yīng)納消費稅的摩托車、汽車、游艇。

【例題5·多選題】

按照增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的是：

A.購進(jìn)固定資產(chǎn)

B.用于集體福利的購進(jìn)貨物

C.用于個人消費的應(yīng)稅勞務(wù)

D.納稅人進(jìn)口貨物

『正確答案』D

『答案解析』納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。

(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算

四、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限

(一)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

3.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)付款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿l80天的當(dāng)天;

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物的行為(將貨物交付其他單位或者他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天;

8.進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(二)增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、l0日、l5日、l個月或1個季度。

五、納稅地點

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

1.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購

2.增值稅專用發(fā)票的使用

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