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 審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》輔導(dǎo)第二章：財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和預(yù)算

 第二節(jié) 經(jīng)營預(yù)算

一、經(jīng)營預(yù)算的構(gòu)成 （P100）

1、銷售預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)銷售收入而編制的預(yù)算。

2、生產(chǎn)預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和產(chǎn)品存貨水平而編制的預(yù)算。

3、直接材料預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因生產(chǎn)和材料采購活動(dòng)引起的直接材料采購和材料存貨水平而編制的預(yù)算。

4、直接人工預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)因生產(chǎn)而預(yù)計(jì)耗費(fèi)的直接人工的數(shù)量和成本水平而編制的預(yù)算。

5、制造費(fèi)用預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外其他預(yù)計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的預(yù)算。

6、產(chǎn)品成本預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位成本和總成本以及期末產(chǎn)成品存貨水平而編制的預(yù)算

7、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。指為規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)產(chǎn)品銷售和一般行政管理活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用而編制的預(yù)算

二、經(jīng)營預(yù)算的方法

（一）按編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)的數(shù)量特征分類，分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法

1、固定預(yù)算法--靜態(tài)預(yù)算（掌握P101）。按照預(yù)算期內(nèi)固定業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量等）編制預(yù)算的方法。

適用對(duì)象：業(yè)務(wù)量較為穩(wěn)定的企業(yè)

2、彈性預(yù)算法--動(dòng)態(tài)預(yù)算（掌握P101）。在成本按習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，按照預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量水平編制系列預(yù)算的方法。

適用對(duì)象：企業(yè)預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算

（1）成本習(xí)性:指成本（或費(fèi)用）的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按照成本習(xí)性，成本/費(fèi)用分為固定成本（不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響）和變動(dòng)成本（受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響）

（2）彈性成本預(yù)算的編制方法：公式法和列表法

公式法：利用成本預(yù)算數(shù)的公式計(jì)算并表示的編制方法

公式：y=a+bx  其中：y表示某項(xiàng)成本預(yù)算額，a表示固定成本預(yù)算額，b單位變動(dòng)成

本預(yù)算額，x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量或?qū)嶋H業(yè)務(wù)量。

列表法：通過列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算相關(guān)數(shù)值預(yù)

算，來編制彈性成本預(yù)算的方法。

（二）按選擇預(yù)算期的實(shí)踐特征不同分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法

1、定期預(yù)算法（P103）

指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。

缺陷：一是預(yù)算數(shù)字準(zhǔn)確性差；二是易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者的短期行為；三是靈活性差

2、滾動(dòng)預(yù)算法（掌握P103）

指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算方法。

滾動(dòng)預(yù)算的編制可分為按月滾動(dòng)、按季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。

優(yōu)點(diǎn)：一是預(yù)算保持連續(xù)性；二是預(yù)算保持完整和穩(wěn)定；

（三）按照編制預(yù)算出發(fā)點(diǎn)的特征不同分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法

1、增量預(yù)算法（P104）

指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。

缺陷：缺乏針對(duì)性，容易掩蓋低效率和浪費(fèi)

2、零基預(yù)算法（P104）

零基預(yù)算是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，以零為基點(diǎn)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上，編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。

優(yōu)點(diǎn)：重新對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行考慮，對(duì)不合理的費(fèi)用開支一律舍棄，不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響。

缺陷：對(duì)那些原來合理的基數(shù)視而不見，這既是一種信息浪費(fèi)，也是一種人力浪費(fèi)。其次，零基預(yù)算工作量大。

零基預(yù)算的具體做法大致如下：提出預(yù)算方案，進(jìn)行成本效益分析，分配資金，編制預(yù)算。

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