本文主要介紹2012年審計(jì)師考試企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第四節(jié)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)！ 

第十章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第四節(jié)　內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理

(商品和固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷)

一、本期內(nèi)部購銷商品的抵銷處理

1.本期內(nèi)部購入商品本期全部對(duì)外銷售

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

2.本期內(nèi)部購入商品本期全部未對(duì)外銷售

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

存貨

3.本期內(nèi)部購入商品本期部分對(duì)外銷售

【例題9】假設(shè)12月20日，子公司購入的貨物對(duì)外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。

子公司12月20日銷售時(shí)：

『正確答案』

借：銀行存款 　21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　18000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3060

借：主營業(yè)務(wù)成本 　12000

貸：庫存商品 (20000×60%)12000

則12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：

第一種方法，將內(nèi)部銷售和未實(shí)現(xiàn)利潤(虛增的資產(chǎn))抵銷：

借：營業(yè)收入 　20000

貸：營業(yè)成本 　17600

存貨 　(8000×30%)2400

第二種方法，分兩個(gè)步驟：

首先假設(shè)全部銷售

借：營業(yè)收入 　20000

貸：營業(yè)成本 　20000

其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本 　2400

貸：存貨 　(8000×30%) 2400

二、前期內(nèi)部購入商品在本期的抵銷處理

1.前期購入商品本期全部對(duì)外銷售

由于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤已轉(zhuǎn)為營業(yè)成本，因此在本期編制抵銷分錄時(shí)：

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)成本

表示前期未實(shí)現(xiàn)的利潤，在本期實(shí)現(xiàn)。

2.前期購入商品本期全部未對(duì)外銷售

由于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤仍在存貨項(xiàng)目中反映，因此在本期編制抵銷分錄時(shí)：

借：未分配利潤一一年初

貸：存貨

3.前期購入商品本期部分對(duì)外銷售

按前期抵銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)額，借記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目，按本期對(duì)外銷售部分包含的未實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)額，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目，按本期未對(duì)外銷售部分包含的未實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)額，貸記“存貨”項(xiàng)目。

三、內(nèi)部購入商品形成存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理

1.當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【例題11】母公司向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元;子公司購進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元。

在12月31日編制合并抵銷分錄如下：

『正確答案』

借：營業(yè)收入 　10000

貸：營業(yè)成本 8000

存貨 2000

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800

貸：資產(chǎn)減值損失 800

2.前期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初(上年為資產(chǎn)減值損失)

四、本期內(nèi)部購入商品用作固定資產(chǎn)的抵銷處理

借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入)

貸：營業(yè)成本(本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本)

固定資產(chǎn)一原價(jià)(本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

五、前期內(nèi)部購入商品用作固定資產(chǎn)在本期的抵銷處理

(一)正常使用期間的抵銷處理

1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(期初累計(jì)多提折舊)

貸：未分配利潤——年初

3.將本期多提折舊抵消

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(本期多提折舊)

貸：管理費(fèi)用

(二)超齡使用期間的抵銷處理

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)(超齡使用期間原固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(超齡使用期間原累計(jì)多提折舊)

貸：未分配利潤——年初

[例10-21](教材P390) 沿用“例10-18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×9年(超齡使用)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

『正確答案』

抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤200萬元：

借：未分配利潤——年初 200

貸：固定資產(chǎn)(原價(jià)) 200

抵銷前期累計(jì)多計(jì)提折舊200萬元(40×5)：

借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 　200

貸：未分配利潤——年初 　200

(三)提前報(bào)廢(或處置)期間的抵銷處理(了解)

【例題11】假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 1月1日A公司以500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為200000元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。

『正確答案』

(1)12月31日(交易當(dāng)年)編制合并抵銷分錄如下：

①將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：

借：營業(yè)收入 500000

貸：營業(yè)成本 300000

固定資產(chǎn)——原價(jià) 200000

②將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷：

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000

貸：管理費(fèi)用 　40000

(2)正常使用年度的抵銷

①年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤——年初 200000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200000

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000

貸：未分配利潤——年初 40000

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000

貸：管理費(fèi)用 　40000

②2012年年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤——年初 　200000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200000

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 80000

貸：未分配利潤——年初 80000

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000

貸：管理費(fèi)用 　40000

③2013年年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤——年初 200000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200000

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 120000

貸：未分配利潤——年初 120000

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 40000

貸：管理費(fèi)用 　40000

(3)清理年度的抵銷

2014年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄(2014年12月31日?qǐng)?bào)廢，清理收益計(jì)入營業(yè)外收入)

借：未分配利潤——年初 　200000

貸：營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)) 200000

借：營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊)　160000

貸：未分配利潤——年初 160000

借：營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊)　40000

貸：管理費(fèi)用 　

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