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某食品有限公司系中外合資公司，以租賃貿(mào)易形式向其國(guó)外母公司租賃價(jià)值100萬(wàn)美元的設(shè)備，合同規(guī)定，母公司按照設(shè)備原值的120％收取本金、租金及管理費(fèi)，租期五年，期滿后設(shè)備歸合資公司所有。但經(jīng)稅務(wù)人員查證，母公司向該公司收取的年租金率第一年為30％，第二年為25％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國(guó)際金融市場(chǎng)的一般利率。

顯然這是通過租賃費(fèi)將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外母公司的作法，從而減少了應(yīng)納所得稅，達(dá)到了避稅的目的。這在我國(guó)的涉外企業(yè)中比較常見，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益有很大損害，必須實(shí)行有效的反避稅。

企業(yè)A和企業(yè)B為我國(guó)國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)所得額為45000元，B企業(yè)所得額為80000元。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。

在正常情況下，企業(yè)A應(yīng)納所得稅為：

45000×27％＝12150元

企業(yè)B應(yīng)納所得稅為：80000×27％＝21600元

該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅為：

12150＋21600＝33750元

關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)水平為：

33750/45000＋80000×100％＝27％

假設(shè)，企業(yè)A和企業(yè)B采用一定手段，使利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)A向企業(yè)B轉(zhuǎn)移了15000元利潤(rùn)。

此時(shí)，企業(yè)A應(yīng)納所得稅為：

（45000－15000）×18％＝5400元

企業(yè)B應(yīng)納所得稅為：

（80000＋15000）×27％＝25650元

該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納所得稅為：

5400＋25650＝31050元

關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)水平為：

31050/30000＋95000×100％＝248％

可見，在存在差別優(yōu)惠利率的情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減輕了稅負(fù)。

某制衣有限公司系香港A公司在我國(guó)設(shè)立的子公司，投入資本為500萬(wàn)元；以信貸形式提供資金800萬(wàn)元，年利率為10％。假設(shè)該制衣公司年收入額為220萬(wàn)元，其生產(chǎn)成本為100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為33％，利息預(yù)提稅率為20％，那么該制衣公司應(yīng)稅所得額為：

年收入額－生產(chǎn)成本－利息

＝220萬(wàn)－100萬(wàn)－800萬(wàn)×10％＝40萬(wàn)元

該制衣公司應(yīng)納所得稅額＝40萬(wàn)×33％＝132萬(wàn)元

香港A公司應(yīng)納利息預(yù)提稅＝（800萬(wàn)×10％）×20％＝16萬(wàn)元

合計(jì)繳納的所得稅額為：

132萬(wàn)＋16萬(wàn)＝292萬(wàn)元

如果A公司不得以信貸形式，而是將800萬(wàn)元作為投資投入該制衣公司，則應(yīng)納所得稅額為：［總收入－扣除費(fèi)用－500］×10％＋500×5％＝［（2300－800）－500×10％＋500×5％］＝（220萬(wàn)－100萬(wàn)）×33％＝396萬(wàn)元

兩次計(jì)算所得稅差額為：396萬(wàn)－292萬(wàn)＝104萬(wàn)元

實(shí)際上，該香港公司以利息的形式分得了該制衣公司的一部分利息，逃避了一部分稅收。

某中外合作企業(yè)，合同期為20年。外方注冊(cè)資本為300萬(wàn)美元。合同規(guī)定，企業(yè)在剛開始的10年內(nèi)要付給外方本息450萬(wàn)美元，后10年每年向外方支付利潤(rùn)25萬(wàn)美元。

顯然，因?yàn)橥夥皆谇?0年就將本息全部收回，雙方合作實(shí)際已不存在。但作為合資雙方而言，名義上的合作仍可享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避一部分稅收。

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