一、引言

我國建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的改革起步不久，原有的定額計(jì)價(jià)和改革后的工程量清單計(jì)價(jià)法正處在雙軌并行逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預(yù)算、標(biāo)底編制和工程決算等各個(gè)計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)之中，使得工程造價(jià)真實(shí)性審計(jì)的難度進(jìn)一步加大。在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，為了核實(shí)建設(shè)成本、核減工程造價(jià)、做好建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，提高審計(jì)工作效率，最大限度地節(jié)約審計(jì)成本，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)采取不同的審計(jì)方法顯得尤為重要。作為審計(jì)部門，要在建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制與管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用，既確保計(jì)價(jià)真實(shí)性、客觀性，又能夠達(dá)到工作快捷高效，以節(jié)約財(cái)政資金、減少損失浪費(fèi)、促進(jìn)建設(shè)管理、遏制腐敗行為。

二、工程造價(jià)審計(jì)的幾種具體方法及案例

（一）熟悉結(jié)算規(guī)則

查閱招投標(biāo)文件和合同協(xié)議，特別是計(jì)量條款，風(fēng)險(xiǎn)約定，答疑文件等。關(guān)注完工結(jié)算的編制是否符合合同、招投標(biāo)文件的約定，有無擅自更改結(jié)算原則的問題；簽訂的補(bǔ)充協(xié)議是否和主合同有實(shí)質(zhì)性的違背條款，如果要更改結(jié)算原則，理由是否真實(shí)、合理，手續(xù)是否合規(guī)完善。根據(jù)合同法，當(dāng)事人訂立建設(shè)工程合同，采取要約、承諾方式，從合同法作為民法角度來看，招標(biāo)公告和招標(biāo)文件是要約邀請，投標(biāo)文件是要約，中標(biāo)通知書是承諾。審計(jì)人員要從建設(shè)單位和施工單位開工前的要約和承諾內(nèi)容入手，對招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、補(bǔ)遺書、合同文本、補(bǔ)充協(xié)議等進(jìn)行詳細(xì)研究，對照全部工程實(shí)際結(jié)算資料，檢查是否有前后矛盾、自相矛盾、違背招投標(biāo)和合同承諾內(nèi)容的計(jì)量和支付的情況，若招標(biāo)文件與投標(biāo)文件存在不一致的地方，以投標(biāo)文件為準(zhǔn)。

如，某鐵路項(xiàng)目隧道工程施工單位在經(jīng)過對施工圖設(shè)計(jì)、工程量清單、招標(biāo)文件技術(shù)條款及招標(biāo)答疑等資料仔細(xì)分析、充分理解和施工現(xiàn)場勘查考察后投標(biāo)中標(biāo)簽訂合同協(xié)議書，施工單位應(yīng)該承擔(dān)單價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，而業(yè)主卻在變更批復(fù)中對合同內(nèi)固定單價(jià)合同項(xiàng)目微新巖石明挖25.9萬立方米按合同外變更項(xiàng)目保護(hù)層（工藝相對微新巖石明挖復(fù)雜）給予施工單位815萬元價(jià)差補(bǔ)償，這有悖于雙方所簽合同相關(guān)條款。

（二）復(fù)核工程計(jì)量

根據(jù)圖紙和結(jié)算書做到逐一審核，逐項(xiàng)核查工程量的計(jì)算是否符合工程量計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確，有無高估冒算，對于和定額子目不符項(xiàng)目的換算是否準(zhǔn)確，定額子目套用是否合理，有無就高的現(xiàn)象，計(jì)算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確，有無故意計(jì)算和合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤，變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，防止重復(fù)計(jì)算，對每項(xiàng)工程量審核過程和結(jié)果要有記錄，并經(jīng)業(yè)主、監(jiān)理、施工方簽字認(rèn)可。

如，某機(jī)場工程項(xiàng)目完工結(jié)算表中地形調(diào)整挖方工程量56.9萬立方米，而現(xiàn)場簽證單中挖方工程量共計(jì)41.8萬立方米，結(jié)算工作量比簽證工作量多15.1萬立方米，單價(jià)每立方米16元，多計(jì)價(jià)款241.6萬元，簽證工程量少而結(jié)算工程量多，純粹是工程量的計(jì)算問題，或者是施工方故意多計(jì)工程量。

（三）剖析固定單價(jià)

對一些直接委托、獨(dú)家議標(biāo)、邀請招標(biāo)、先施工后簽合同的項(xiàng)目，要有重點(diǎn)抽查某些較高單價(jià)進(jìn)行分析，看其組價(jià)是否合理，核減單價(jià)虛高部分。

如，某公路工程決算審核書中原道路機(jī)械破除25厘米厚砼外運(yùn)1公里，單價(jià)分析表中費(fèi)率為每平方米24元，采用手持風(fēng)動(dòng)鑿巖機(jī)D8-11和D8-12子目，其破除工程量80萬平方米，如此大的工程量，在現(xiàn)在生產(chǎn)條件下不采用機(jī)械破除而采用人工破除不符合實(shí)際情況，人為增大工程成本，與鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)淘汰落后技術(shù)提高生產(chǎn)力相矛盾，實(shí)質(zhì)是在保護(hù)落后技術(shù)，審計(jì)復(fù)核套用機(jī)械破除D8-25和D1-266子目，套用計(jì)算后單價(jià)為每平方米8元，核減造價(jià)1280萬元。

（四）認(rèn)定材料價(jià)格

根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)、施工日志、監(jiān)理日記、收料點(diǎn)驗(yàn)單等資料確認(rèn)使用材料品種、型號(hào)、規(guī)格，發(fā)包人供材根據(jù)購買情況要與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，承包人自購材料對照當(dāng)?shù)囟~管理部門發(fā)布的施工時(shí)間段造價(jià)信息和市場調(diào)查詢價(jià)相結(jié)合來確定市場價(jià)格。

如，某電廠建設(shè)項(xiàng)目附屬工程封閉圍墻，結(jié)算單價(jià)中圍墻琉璃竹節(jié)每根131.75元，每根竹節(jié)含量5節(jié)，每節(jié)14.15元，工程量39870根。經(jīng)參照施工地點(diǎn)定額站發(fā)布的施工期造價(jià)信息，并結(jié)合審計(jì)、業(yè)主、監(jiān)理、施工單位共同參與調(diào)查詢價(jià)確定竹節(jié)市場價(jià)格每節(jié)5元，重新組價(jià)后琉璃竹節(jié)每根84.19元，扣減造價(jià)1896217.2元。

（五）審查工程變更

簽證單的審核重點(diǎn)是其合理性，設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等原始資料是否齊全、合規(guī)、合法，關(guān)注變更簽證和費(fèi)用索賠。變更簽證和工程索賠是工程造價(jià)領(lǐng)域問題發(fā)生的高發(fā)區(qū)，也是虛增造價(jià)的集中點(diǎn)，更是造價(jià)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。一方面是分析變更簽證的真實(shí)性和索賠形成的原因，確定索賠條件是否成立，嚴(yán)格審查索賠程序，看索賠事件有無發(fā)生的有效證據(jù)，并且注意各個(gè)環(huán)節(jié)的具體行為是否在一定期限內(nèi)（28天原則）按規(guī)定程序落實(shí)。另一方面是審查索賠計(jì)算是否正確，包括費(fèi)用內(nèi)容和項(xiàng)目合理性、計(jì)算準(zhǔn)確性。

如，某管道工程項(xiàng)目固定單價(jià)合同金額1800萬元，實(shí)際結(jié)算金額3000萬元，變更超出部分占合同金額的67%，結(jié)合技術(shù)核定單、變更簽證單等資料審查合同外變更項(xiàng)目及變更原因，經(jīng)過仔細(xì)認(rèn)真核查簽證單發(fā)現(xiàn)業(yè)主對施工單位的油價(jià)變更補(bǔ)償320萬元，違反了合同條款中關(guān)于物價(jià)風(fēng)險(xiǎn)由投標(biāo)人計(jì)入報(bào)價(jià)在合同期內(nèi)不因物價(jià)波動(dòng)而予以調(diào)整的約定。

（六）現(xiàn)場踏勘確認(rèn)

熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關(guān)資料后，對需要到現(xiàn)場核對的項(xiàng)目事先做好規(guī)劃，帶著問題去現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)際勘察測量，推行一線工作法，審計(jì)組要做到“五查”：一查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目、未完成工程量；二查實(shí)際變更是否與變更簽證相符、所辦簽證是否合理即與定額所包含內(nèi)容是否有重復(fù)計(jì)算之嫌等；三查實(shí)際施工情況是否與設(shè)計(jì)相符，有無偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報(bào)、多報(bào)情況；五查實(shí)際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，以決算定價(jià)。在現(xiàn)場勘察時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)要求建設(shè)單位和施工單位相關(guān)人員同時(shí)參加，并對勘察記錄簽字認(rèn)可。

如，某水利樞紐壩區(qū)綠化工程審計(jì)涉及扁柏、蜀檜、翠柏、河南檜四類樹種容易混淆，價(jià)格差距甚大，施工單位結(jié)算時(shí)存在以低價(jià)樹種替代高價(jià)樹種，具體區(qū)分方法是扁柏?zé)o刺、蜀檜有刺但不扎手、翠柏有刺而且扎手、河南檜看上去有刺實(shí)際無刺。同規(guī)格的幼苗，蜀檜價(jià)格是扁柏的2-3倍以上，這些都需要通過現(xiàn)場踏勘確認(rèn)。

（七）轉(zhuǎn)變工作思路

所有工程造價(jià)的增加總有一個(gè)產(chǎn)生環(huán)節(jié)，審計(jì)中要分析造價(jià)增加的深層次原因，不就造價(jià)論造價(jià)，從側(cè)面通過邏輯判斷來驗(yàn)證工程量的真實(shí)性，即不直接對某項(xiàng)清單子目進(jìn)行計(jì)算確認(rèn)，而是通過其他相關(guān)子目推算該子目的工程量，轉(zhuǎn)換思維換角度考慮問題核減造價(jià)。因?yàn)槭┕挝欢际峭ㄟ^資料計(jì)算出工程量的，如果不整體觀察，僅計(jì)算單項(xiàng)工程量，基本上不可能找出問題，必須通盤考慮清單子目之間的邏輯關(guān)系。

如，某橋涵加固工程項(xiàng)目合同內(nèi)通訊管道槽式電纜橋架更換與修繕中，電纜橋架應(yīng)該與三角支架配套（三角支架在電纜橋架下面起支撐作用），根據(jù)招標(biāo)文件，要求三角支架間距為1米，結(jié)算書備注中也為1米，新安裝電纜橋架工程量為2777米，那么按照間距要求，三角支架修繕完工后應(yīng)有2778個(gè)（2777/1+1），該總量應(yīng)為舊支架防腐處理利用數(shù)量加上新支架安裝數(shù)量之和，但是結(jié)算中舊支架安裝竟然有4621個(gè)，此外舊支架安裝數(shù)量也不等于舊支架拆除數(shù)量，存在明顯矛盾。

三、小結(jié)

總之，審計(jì)人員必須在了解監(jiān)理、業(yè)主、中介咨詢等有關(guān)部門對建設(shè)項(xiàng)目工程計(jì)價(jià)的復(fù)核檢查和監(jiān)督控制情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)抓住造價(jià)控制的主要環(huán)節(jié)和部位，采取多種審計(jì)方法和措施，揭露建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中存在的深層次問題，同時(shí)審計(jì)人員要注重審計(jì)的合法性，提高職業(yè)審慎性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（責(zé)任編輯：liushengbao）

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