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六、改擴(kuò)建項(xiàng)目效益和費(fèi)用估算應(yīng)注意的問題

(一)投資項(xiàng)目的分類

按照項(xiàng)目建設(shè)的性質(zhì)以及項(xiàng)目與企業(yè)原有資產(chǎn)的關(guān)系，分為新建項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目;

按照項(xiàng)目的融資主體，分為新設(shè)法人項(xiàng)目和既有法人項(xiàng)目。

(二)改擴(kuò)建項(xiàng)目的特點(diǎn)

改擴(kuò)建項(xiàng)目的財務(wù)分析涉及項(xiàng)目和企業(yè)兩個層次，“有項(xiàng)目”和“無項(xiàng)目”兩個方面。其特點(diǎn)是：

1.在不同程度上利用了原有資產(chǎn)和資源，以增量調(diào)動存量，以較小的新增投入取得較大的效益;

2.項(xiàng)目效益與費(fèi)用的識別和計算較新建項(xiàng)目復(fù)雜;

3.建設(shè)期內(nèi)建設(shè)與生產(chǎn)可能同步進(jìn)行;

4.項(xiàng)目與企業(yè)既有聯(lián)系，又有區(qū)別。既要考察項(xiàng)目給企業(yè)帶來的效益，又要考察企業(yè)整體財務(wù)狀況;

5.項(xiàng)目的效益和費(fèi)用可隨項(xiàng)目的目標(biāo)不同而有很大差別。

6.改擴(kuò)建項(xiàng)目的費(fèi)用多樣，不僅包括新增投資(含原有資產(chǎn)的拆除和遷移費(fèi)等)、新增成本費(fèi)用等，還可能包括因改造引起的停產(chǎn)損失。

(三)項(xiàng)目范圍的界定

項(xiàng)目范圍的界定宜采取最小化原則，其目的是易于采集數(shù)據(jù)，減少工作量。

項(xiàng)目范圍界定方法是：

1.企業(yè)總體改造或雖局部改造但項(xiàng)目的效益和費(fèi)用與企業(yè)的效益和費(fèi)用難以分開的，應(yīng)將項(xiàng)目范圍界定為企業(yè)整體;

2.企業(yè)局部改造且項(xiàng)目范圍可以明確為企業(yè)的一個組成部分，可將項(xiàng)目直接有關(guān)的部分界定為項(xiàng)目范圍，成為“項(xiàng)目范圍內(nèi)”，企業(yè)的其余部分作為“項(xiàng)目范圍外”。

“項(xiàng)目范圍內(nèi)”的數(shù)據(jù)需詳細(xì)分項(xiàng)估算，用于估算項(xiàng)目給企業(yè)帶來的增量效益和費(fèi)用;而“項(xiàng)目范圍外”的數(shù)據(jù)可歸集在一起，必要時，用于估算有項(xiàng)目后企業(yè)整體效益和費(fèi)用。

(四)效益與費(fèi)用的數(shù)據(jù)

1.涉及的五套數(shù)據(jù)

(1)現(xiàn)狀數(shù)據(jù)，反映項(xiàng)目實(shí)施起點(diǎn)時的效益和費(fèi)用情況，是單一的狀態(tài)值。

(2)“無項(xiàng)目”數(shù)據(jù)，指不實(shí)施該項(xiàng)目時，在現(xiàn)狀基礎(chǔ)上考慮計算期內(nèi)效益和費(fèi)用的變化趨勢(其變化值可能大于、等于或小于零)，經(jīng)合理預(yù)測得出的數(shù)值序列。

(3)“有項(xiàng)目”數(shù)據(jù)，指實(shí)施該項(xiàng)目后計算期內(nèi)的總量效益和費(fèi)用數(shù)據(jù)，是數(shù)值序列。

(4)新增數(shù)據(jù)，是“有項(xiàng)目”相對“現(xiàn)狀”的變化額，即有項(xiàng)目效益和費(fèi)用數(shù)據(jù)與現(xiàn)狀數(shù)據(jù)的差額。

(5)增量數(shù)據(jù)，是“有項(xiàng)目”效益和費(fèi)用數(shù)據(jù)與“無項(xiàng)目”效益和費(fèi)用數(shù)據(jù)的差額，即“有無對比”得出的數(shù)據(jù)，是數(shù)值序列。

2.五套數(shù)據(jù)之間的關(guān)系

無項(xiàng)目固定資產(chǎn)價值=原有固定資產(chǎn)價值(現(xiàn)狀數(shù)據(jù))+無項(xiàng)目追加投資形成固定資產(chǎn)價值

有項(xiàng)目固定資產(chǎn)價值=新增固定資產(chǎn)價值+原有固定資產(chǎn)價值(假設(shè)固定資產(chǎn)全部利用)

增量固定資產(chǎn)價值=有項(xiàng)目固定資產(chǎn)價值-無項(xiàng)目固定資產(chǎn)價值

=新增固定資產(chǎn)價值-無項(xiàng)目追加投資形成固定資產(chǎn)價值

(五)計算期的確定

應(yīng)以“有項(xiàng)目”(新增資產(chǎn)部分)的計算期為基礎(chǔ)，對“無項(xiàng)目”的計算期進(jìn)行調(diào)整。

(1)一般情況下可通過追加投資或加大各年修理費(fèi)的方式，延長 “無項(xiàng)目”的壽命期使之與“有項(xiàng)目”新增資產(chǎn)的計算期相同，并在計算期末將固定資產(chǎn)余值回收。

(2)若通過追加投資延長其壽命期在技術(shù)上不可行，或在經(jīng)濟(jì)上明顯不合理時，可以使“無項(xiàng)目”的生產(chǎn)運(yùn)營適時終止，其后各年的現(xiàn)金流量視為零，實(shí)踐中很少采用。

(3)在某些極端的情況下，計算期內(nèi)無項(xiàng)目各年的現(xiàn)金流量均可視為零，例如按環(huán)保政策要求限時停產(chǎn)的裝置。

(六)沉沒成本

沉沒成本也稱沉沒費(fèi)用，是指源于過去的決策，非當(dāng)前決策所能改變的，已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用。例如項(xiàng)目利用原有企業(yè)閑置廠房，利用企業(yè)原有設(shè)施的潛在能力的，已花投資也都作為沉沒費(fèi)用。

(七)機(jī)會成本

企業(yè)資產(chǎn)一旦用于某項(xiàng)目，就同時喪失了用于其他機(jī)會所可能帶來的潛在收入，這喪失的收入就是該資產(chǎn)被用于該項(xiàng)目的機(jī)會成本。

必要時，財務(wù)分析中把機(jī)會成本作為無項(xiàng)目時的效益計算。當(dāng)簡化直接進(jìn)行增量計算時可直接列為項(xiàng)目的增量費(fèi)用。

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