參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 A

【答案解析】 2013年年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=(120+30)-(120+30)/30×2=140(萬元)，賬面價(jià)值低于可收回金額，未發(fā)生減值，因此應(yīng)按照賬面價(jià)值140萬元計(jì)量，而不是按照145萬元列示，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;2014年年末投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=(120+30)-(120+30)/30×3=135(萬元)，高于可收回金額，因此需要計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元，選項(xiàng)B正確;2014年確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的處置損益=150-130=20(萬元)，選項(xiàng)C正確;投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備處置時(shí)要轉(zhuǎn)出，但是資產(chǎn)減值損失不需要轉(zhuǎn)回，而是期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤，選項(xiàng)D正確。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 投資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。所以選項(xiàng)A不正確。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出;

甲公司2015年因投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額=80+(120-100)-5=95(萬元)

4、

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量;

以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2012年應(yīng)提折舊額為2 200÷20=110(萬元)，2012年收取的租金金額為100萬元，因?yàn)榘l(fā)生減值跡象應(yīng)計(jì)提的減值金額為(2 200-2 200÷20)-1 700=390(萬元)，綜合對2012年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為-110+100-390=-400(萬元)。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

2011年12月31日，

借：投資性房地產(chǎn)　　　2 200

貸：銀行存款　　　　2 200

2012年12月31日，

借：銀行存款　　100

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　100

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　2 200/20　　110

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　110

借：資產(chǎn)減值損失　　　390

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　390

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A，存貨的金額應(yīng)該是0;選項(xiàng)B，在建工程的金額=(資料2)3 500萬元;選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)金額應(yīng)該是0;選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)的金額=(資料1)9 000-9 000/50×11/12+(資料3)(4 500-300+1 500)=14 535(萬元)，因?yàn)樵俅窝b修時(shí)，需將尚未計(jì)提的裝修支出部分一次性轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，所以要將這個(gè)原賬面價(jià)值300扣除。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】 債務(wù)重組過程中得到的抵債資產(chǎn)以其實(shí)際的公允價(jià)值以及為得到該項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)之和作為入賬價(jià)值，本題中辦公樓的公允價(jià)值為1 800萬元，沒有發(fā)生其他的費(fèi)用，所以辦公樓的入賬價(jià)值為1 800萬元。

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)A，對于土地使用權(quán)，既不符合已出租的土地使用權(quán)，也符合持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，所以不能作為投資性房地產(chǎn)核算;選項(xiàng)B，屬于自用房地產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)核算;選項(xiàng)C，作為抵押物取得借款不影響企業(yè)將對外出租的廠房作為投資性房地產(chǎn)列報(bào);選項(xiàng)D，企業(yè)并不對廠房擁有所有權(quán)，所以不作為投資性房地產(chǎn)核算。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。對于減值部分，原來計(jì)提減值時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)在計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以也要轉(zhuǎn)回相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn);而此時(shí)該資產(chǎn)公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。相關(guān)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

——公允價(jià)值變動(dòng)　500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

貸：投資性房地產(chǎn)4000

遞延所得稅資產(chǎn)(300×25%)75

遞延所得稅負(fù)債{[4500-(4000-240)]×25%}185

盈余公積78

利潤分配——未分配利潤702

所以投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換對甲公司留存收益的影響=[4500-(4000-240-300)]×75%=780(萬元)。

9、

【正確答案】 A

【答案解析】 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。選項(xiàng)B、C，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 寫字樓的初始入賬價(jià)值=1 200+250+949=2 399(萬元)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：工程物資 1 200

貸：銀行存款 1 200

借：投資性房地產(chǎn)——在建 1 200

貸：工程物資 1 200

借：投資性房地產(chǎn)——在建 250

貸：庫存商品　　250

借：投資性房地產(chǎn)——在建 949

貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　949

借：投資性房地產(chǎn) 2 399

貸：投資性房地產(chǎn)——在建　　　2 399

11、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)C，準(zhǔn)則規(guī)定：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式，選項(xiàng)C正確。選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)是企業(yè)用于賺取租金或資本增值的房產(chǎn)和地產(chǎn)，選項(xiàng)D不正確。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 2014年6月30日：

借：投資性房地產(chǎn)——成本1 500

累計(jì)折舊75

貸：固定資產(chǎn)1 500

其他綜合收益75

借：銀行存款50

貸：預(yù)收賬款50

2014年12月31日：

借：預(yù)收賬款50

貸：其他業(yè)務(wù)收入50

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

合并報(bào)表抵消分錄：

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)1 500

其他綜合收益75

公允價(jià)值變動(dòng)損益100

貸：投資性房地產(chǎn)——成本1 500

——公允價(jià)值變動(dòng) 100

固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊75

借：營業(yè)收入50

貸：管理費(fèi)用50

借：管理費(fèi)用15

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15

2014年6月30日，甲公司將自用的辦公樓出租給乙公司，且按照公允價(jià)值模式計(jì)量，說明甲公司個(gè)別報(bào)表中后半年沒有計(jì)提折舊，但站在合并報(bào)表的角度來看，則應(yīng)該視同這項(xiàng)出租業(yè)務(wù)沒有發(fā)生，所以合并報(bào)表中仍應(yīng)該計(jì)提折舊，折舊額=1500/50/2=15(萬元)。

2、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 會(huì)計(jì)處理：

2007年12月31日，

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　1800

累計(jì)折舊　　　　 　　500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 300

公允價(jià)值變動(dòng)損益　　 200

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　2800

2008年12月31日，

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

借：銀行存款 150

貸：其他業(yè)務(wù)收入 150

2009年12月31日，

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30

借：銀行存款 150

貸：其他業(yè)務(wù)收入 150

2010年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40

借：銀行存款 150

貸：其他業(yè)務(wù)收入 150

3、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。選項(xiàng)C，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。選項(xiàng)D，應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收支來核算，一般不涉及資產(chǎn)處置損益。

4、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 根據(jù)資料(1)，本期后續(xù)支出應(yīng)資本化的金額為30萬元，本期不需要計(jì)提折舊，也不存在租金收入，因此增加“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為30萬，對營業(yè)利潤影響金額為0。

根據(jù)資料(2)，本期后續(xù)支出應(yīng)費(fèi)用化的金額為5萬元;本期應(yīng)計(jì)提折舊=90/8=11.25(萬元)，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，同時(shí)減少投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值。因此減少“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為11.25萬元，影響營業(yè)利潤的金額=20-5-11.25=3.75(萬元)。

根據(jù)資料(3)，上半年正常租賃業(yè)務(wù)，計(jì)提折舊2.5萬元，收取租金15萬元;下半年后續(xù)支出應(yīng)資本化的金額為9萬元。因此增加“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=9-2.5=6.5(萬元)，影響營業(yè)利潤的金額=15-2.5=12.5(萬元)。

綜上所述，甲公司因投資性房地產(chǎn)的正常租賃和后續(xù)支出，使2015年資產(chǎn)負(fù)債表中“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目與期初余額相比，發(fā)生變動(dòng)的金額=30-11.25+6.5=25.25(萬元)，對2015年利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的影響金額=3.75+12.5=16.25(萬元)。

5、

【正確答案】 AB

【答案解析】 2015年有關(guān)投資性房地產(chǎn)的處理：

借：銀行存款 150

貸：其他業(yè)務(wù)收入 150

借：其他業(yè)務(wù)成本 100

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

出租時(shí)該建筑物的賬面原價(jià)為2 800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用年限為20年，所以2015年計(jì)提的折舊=(2800-500-300)/20=100(萬元)，2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=1800(萬元)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=(2800-500-300-100)-1800=100(萬元)，投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對2015年?duì)I業(yè)利潤的影響金額=150-100-100=-50(萬元)。

6、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項(xiàng)A，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不需要計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，也不需要進(jìn)行減值測試，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，公允價(jià)值高于賬面余額的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

7、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項(xiàng)A，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)不會(huì)產(chǎn)生差額，存貨應(yīng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本;選項(xiàng)C，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項(xiàng)D，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值形成的貸方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

本題考查的知識點(diǎn)是投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換原則、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更。該知識點(diǎn)在客觀題中的考查點(diǎn)往往在于會(huì)計(jì)科目的選擇，在學(xué)習(xí)該知識點(diǎn)時(shí)注意把握以下規(guī)律：①成本模式無轉(zhuǎn)換差額，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn);存貨與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn);②公允價(jià)值模式：投轉(zhuǎn)非投差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，非投轉(zhuǎn)投借方差計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸方差計(jì)入其他綜合收益。

8、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　19 200

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　(500+19 200÷40×3)1 940

貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　19 200

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 1 940

2009年9月30日已計(jì)提折舊500萬元，至2×12年9月30日共計(jì)提折舊金額=500+19200÷40×3=1940(萬元)。

三、計(jì)算分析題

1、

【正確答案】 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。所以，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 450+50=1 500(萬元)(1分)

【正確答案】

借：銀行存款120

貸：其他業(yè)務(wù)收入120(0.5分)

借：其他業(yè)務(wù)成本(1 500/50)30

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊30(0.5分)

2013年12月31日，投資性房地產(chǎn)減值前的賬面價(jià)值=1 500-1 500/50×2=1 440(萬元)(0.5分)

應(yīng)確認(rèn)的減值金額=1 440-1 200=240(萬元)(0.5)

借：資產(chǎn)減值損失240

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備240(1分)

【正確答案】 2014年1月1日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 200萬元。

與改擴(kuò)建相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——在建1 200

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊60

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備240

貸：投資性房地產(chǎn)1 500(1分)

借：投資性房地產(chǎn)——在建304

貸：銀行存款304(0.5分)

借：其他業(yè)務(wù)成本200

貸：銀行存款200(0.5分)

借：投資性房地產(chǎn)1 504

貸：投資性房地產(chǎn)——在建1 504(1分)

【正確答案】 相關(guān)分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本1 504

——公允價(jià)值變動(dòng) 96

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　[1504/(50-3)] 　32

貸：投資性房地產(chǎn)1 504

盈余公積12.8

利潤分配——未分配利潤　115.2　(2分)

【正確答案】

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100(1分)

四、綜合題

1、

【正確答案】 轉(zhuǎn)換之前，固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊金額=4 000/50×2=160(萬元);則相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本4 500

累計(jì)折舊160

貸：固定資產(chǎn)4 000

其他綜合收益 660(4分)

【正確答案】 20×6年12月31日：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500(2分)

借：銀行存款333

貸：其他業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　33(2分)

【正確答案】 20×7年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=5 300-5 000=300(萬元);因此應(yīng)確認(rèn)的損益金額=300+300=600(萬元)。(4分)

【正確答案】 處置時(shí)：

借：銀行存款 6 105

貸：其他業(yè)務(wù)收入5 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　605　(1分)

借：其他業(yè)務(wù)成本5 300

貸：投資性房地產(chǎn)——成本4 500

——公允價(jià)值變動(dòng)800(2分)

將原計(jì)入其他綜合收益與公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本：

借：其他綜合收益 660

公允價(jià)值變動(dòng)損益 800

貸：其他業(yè)務(wù)成本 1 460(2分)

因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益=5 500-5 300-800+1 460=860(萬元)。(1分)

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干貨|注冊會(huì)計(jì)師考試科目及題型題量介紹

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