參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審查包括資產(chǎn)負(fù)債表的審查、損益表的審查和現(xiàn)金流量表的審查，不包括財(cái)務(wù)預(yù)算表的審查。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致，即違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)誤分錄，才需要調(diào)整賬務(wù)處理。本題中，分錄處理正確，只是稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定有差異，所以只需要做納稅調(diào)整增加即可，不作賬務(wù)調(diào)整。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 分?jǐn)偮?30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=120000×3%=3600(元)

庫存商品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=400000×3%=12000(元)

12月銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=480000×3%=14400(元)

調(diào)整分錄為：

借：在建工程 30000

貸：生產(chǎn)成本3600

庫存商品12000

以前年度損益調(diào)整14400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2040

借：以前年度損益調(diào)整3600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3600

借：以前年度損益調(diào)整10800

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10800

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 抓重點(diǎn)，快速突破，是逆查法的優(yōu)點(diǎn)。

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 核對(duì)法是指根據(jù)憑證、賬簿、報(bào)表之間的相互關(guān)系，對(duì)賬證、賬表、賬賬、賬實(shí)的相互勾稽關(guān)系進(jìn)行核對(duì)審查的一種方法。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】

采用委托代銷方式銷售貨物，通常應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。根據(jù)題意可能涉及的調(diào)整分錄：

借：發(fā)出商品　　　　　　 　8000000

貸：以前年度損益調(diào)整　　 　8000000

借：以前年度損益調(diào)整　　　10000000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　10000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　500000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　 500000

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于職工個(gè)人福利，在增值稅上應(yīng)該按照視同銷售處理，計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)上也應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，該錯(cuò)誤影響上年度稅收，并在結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)，則涉及的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：

借：庫存商品 15100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5100

以前年度損益調(diào)整 10000

借：以前年度損益調(diào)整 2500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2500

借：以前年度損益調(diào)整 7500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7500

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 由于產(chǎn)品在2018年2月才售出50%，所以不影響2017年的損益，但影響2018年度的損益。調(diào)賬分錄為：

借：生產(chǎn)成本 15000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000

借：生產(chǎn)成本 15000

貸：庫存商品 15000

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 該錯(cuò)誤影響在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和當(dāng)期已銷售產(chǎn)品的成本，分?jǐn)偮?審查出的錯(cuò)誤額20000/(期末在產(chǎn)品結(jié)存成本80000+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本120000+本期產(chǎn)品銷售成本200000)×100%=5%。

10、

【正確答案】 A

【答案解析】 原材料部分用于生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，完工產(chǎn)品也只是部分售出，所以影響原材料、在產(chǎn)品、庫存商品和已售產(chǎn)品的成本。

分?jǐn)偮?50000÷(300000+200000+480000+420000)×100%=3.57%

本期銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?420000×3.57%=14994(元)

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 根據(jù)題意，應(yīng)當(dāng)計(jì)入貸方科目的可能是：生產(chǎn)成本、庫存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(如果涉及以前年度的為“以前年度損益調(diào)整”)。

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 產(chǎn)品多結(jié)轉(zhuǎn)成本，企業(yè)在2017年并沒有銷售，在2018年銷售了50%，應(yīng)該轉(zhuǎn)回多計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的部分，同時(shí)將計(jì)入庫存商品的錯(cuò)誤金額轉(zhuǎn)回。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 分?jǐn)偮?30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=120000×3%=3600(元)

庫存商品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=400000×3%=12000(元)

12月銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=480000×3%=14400(元)

調(diào)整分錄為：

借：在建工程　　　　　 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2040

貸：生產(chǎn)成本　　　　 3600

庫存商品　　　　 12000

以前年度損益調(diào)整 14400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2040

借：以前年度損益調(diào)整　3600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3600

借：以前年度損益調(diào)整 10800

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　 10800

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 產(chǎn)品多轉(zhuǎn)成本，但已經(jīng)對(duì)外銷售了，所以，影響的是銷售成本。企業(yè)按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，所以應(yīng)用“本年利潤(rùn)”科目代替“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 分?jǐn)偮?30000÷(200000+300000+100000)=5%，所以生產(chǎn)成本中應(yīng)分?jǐn)偟牟糠值扔?00000×5%=10000(元)，產(chǎn)成品中應(yīng)分?jǐn)偟牟糠?300000×5%=15000(元)，產(chǎn)品銷售成本中應(yīng)分?jǐn)偟牟糠?100000×5%=5000(元)。

【提示】本題考核賬務(wù)調(diào)整的方法，對(duì)于不能直接按審査出的錯(cuò)誤數(shù)額調(diào)整利潤(rùn)情況的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)。

對(duì)于上一年度錯(cuò)賬，如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng),對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”進(jìn)行調(diào)整,而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 該企業(yè)多計(jì)提預(yù)提費(fèi)用，調(diào)整分錄應(yīng)該調(diào)減預(yù)提費(fèi)用同時(shí)調(diào)減損益科目，由于是以前年度錯(cuò)賬，損益類科目通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)賬。損益類科目變動(dòng)影響從而影響所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)。調(diào)整分錄為：

借：預(yù)提費(fèi)用　　　　　100000

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　100000

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　　　 25000

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　75000

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　　　　　　75000

2、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 順查法是按照會(huì)計(jì)核算程序，從審查原始憑證開始，順次審查賬簿，核對(duì)報(bào)表，最后審查納稅情況的審查方法，而非逆查法。

3、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 錯(cuò)誤的計(jì)入了“生產(chǎn)成本”科目，各期生產(chǎn)銷售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額，所以應(yīng)該調(diào)整“生產(chǎn)成本”及后續(xù)的“庫存商品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目;由于是在次年決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，所以涉及損益的調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行處理，而非通過“本年利潤(rùn)”科目。

4、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項(xiàng)C，稅會(huì)會(huì)存在差異，并不是完全一致的;選項(xiàng)E，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤就要調(diào)整，不管金額大小。

5、

【正確答案】 BE

【答案解析】 該項(xiàng)錯(cuò)賬是在本年發(fā)現(xiàn)的，可直接對(duì)相應(yīng)的科目進(jìn)行調(diào)整。這筆錯(cuò)賬會(huì)計(jì)科目使用正確，但核算金額有誤，且核算金額小于應(yīng)計(jì)金額，可以采用紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法進(jìn)行調(diào)賬。選項(xiàng)B屬于補(bǔ)充登記法，選項(xiàng)E屬于紅字沖銷法。題目中沒有說明企業(yè)的產(chǎn)品完工比例和銷售比例，所以全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)或調(diào)整產(chǎn)成品成本是不正確的。

6、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 對(duì)現(xiàn)金流量表的審查，應(yīng)注意審查核對(duì)現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字來源及計(jì)算的正確性，即主要核對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即所有的現(xiàn)金流量都要審查。

7、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 分?jǐn)偮视?jì)算：

分?jǐn)偮?30000÷(120000+230000+400000)×100%=4%

計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)偨痤~：

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=120000×4%=4800(元)

庫存商品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=230000×4%=9200(元)

銷售產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=400000×4%=16000(元)

調(diào)整分錄為：

借：在建工程　　　　　 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2040

貸：生產(chǎn)成本　　　　 4800

庫存商品　　　　 9200

以前年度損益調(diào)整 16000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2040

三、簡(jiǎn)答題

1、

【正確答案】 (1)業(yè)務(wù)(1)中，倉庫多提折舊100000元，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少100000元，企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅=100000×25%=25000(元);

(2)業(yè)務(wù)(2)中，企業(yè)外購材料用于新建廠房，進(jìn)項(xiàng)稅額的60%當(dāng)期可以抵扣，剩余40%應(yīng)該于第13個(gè)月抵扣，需要補(bǔ)繳增值稅13600(34000×40%)，同時(shí)需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加，申請(qǐng)退還企業(yè)所得稅;

(3)業(yè)務(wù)(3)中，將自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，屬于增值稅的視同銷售，需要補(bǔ)繳增值稅120000×17%=20400(元)，需要補(bǔ)繳城建稅與教育費(fèi)附加。同時(shí)由于自產(chǎn)貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此在企業(yè)所得稅中應(yīng)該視同銷售，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

【正確答案】 (1)業(yè)務(wù)(1)的調(diào)賬分錄為：

借：累計(jì)折舊 100000

貸：以前年度損益調(diào)整 100000

(2)業(yè)務(wù)(2)中的調(diào)賬分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 13600

借：以前年度損益調(diào)整 1360

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 680

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 408

——應(yīng)交地方教育附加 272

(3)業(yè)務(wù)(3)的調(diào)賬分錄為：

借：庫存商品 35000

貸：以前年度損益調(diào)整 12560

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20400

——應(yīng)交城建稅 1020

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 612

——應(yīng)交地方教育附加 408

補(bǔ)交企業(yè)所得稅

利潤(rùn)增加=100000-1360+12560=111200(元)

應(yīng)納稅所得額增加=111200+(120000-85000)=146200(元)

補(bǔ)交企業(yè)所得稅=146200×25%=36550(元)

后續(xù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整 36550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 36550

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益余額

借：以前年度損益調(diào)整 74650

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 74650

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（責(zé)任編輯：）

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