三、貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(一)科目設(shè)置

商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，設(shè)置“貸款”“貼現(xiàn)資產(chǎn)”“貸款損失準(zhǔn)備”三個(gè)會(huì)計(jì)科目?！百J款”科目核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。銀行按規(guī)定發(fā)放具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”“貿(mào)易融資”“協(xié)議透支”“信用卡透支”“轉(zhuǎn)貸款”“墊款”等科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將“貸款”科目改為“委托貸款”科目。由于我國將票據(jù)貼現(xiàn)納入貸款管理，所以，本處貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理還包括票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理?！百N現(xiàn)資產(chǎn)”科目核算銀行受讓貼現(xiàn)申請(qǐng)人票據(jù)的金額。

“貸款”科目可按貸款類別、客戶，分“本金”“利息調(diào)整”“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。目前，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用合同利率計(jì)算利息收入，合同利率與實(shí)際利率差異較小，或不考慮合同利率與實(shí)際利率的差異，因此，“貸款”科目下一般不再設(shè)置“利息調(diào)整”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。

銀行可根據(jù)實(shí)際在“貸款”一級(jí)科目下設(shè)置“短期貸款”“中長期貸款”等二級(jí)科目。分別反映銀行發(fā)放的期限在1年(含)以內(nèi)的各種貸款和期限在1年以上的各種貸款。

(二)貸款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.發(fā)放貸款時(shí)

借：貸款——本金(貸款合同本金)

貸：單位活期存款(實(shí)際支付金額)

如為抵、質(zhì)押貸款，同時(shí)登記表外科目，收：抵押物品價(jià)值或質(zhì)押物品價(jià)值科目，登記“貸款抵押品登記簿”。

2.貸款利息計(jì)提與收回

(1)計(jì)提應(yīng)收利息

資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提應(yīng)收利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

(2)收回應(yīng)收利息

借：單位活期存款

貸：應(yīng)收利息

(3)應(yīng)收利息記入表內(nèi)的時(shí)間為90天，即當(dāng)貸款的本金或應(yīng)收利息逾期超過90天尚未收回的，應(yīng)沖減原來入賬的應(yīng)收利息和利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。會(huì)計(jì)分錄為：

借：利息收入

貸：應(yīng)收利息

同時(shí)，登記表外科目，收：應(yīng)收未收利息科目，登記“應(yīng)收未收利息登記簿”。

3.貸款發(fā)生減值

(1)貸款賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

借：貸款——已減值

貸：貸款——本金

(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失——貸款減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

4.收回貸款時(shí)

(1)正常收回貸款

借：單位活期存款

貸：貸款——本金

應(yīng)收利息

利息收入

如為抵、質(zhì)押貸款，同時(shí)登記表外科目，付：抵押物品價(jià)值或質(zhì)押物品價(jià)值科目，銷記“貸款抵押品登記簿”。

(2)收回減值貸款

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失——貸款減值損失

借：單位活期存款

貸：貸款——已減值

應(yīng)收利息(計(jì)提的逾期90天以內(nèi)的利息)

利息收入(計(jì)提的逾期90天以上的利息)

(3)對(duì)確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限所經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以核銷。

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：貸款——已減值

同時(shí)，轉(zhuǎn)銷表外科目，付：應(yīng)收未收利息科目，銷記“應(yīng)收未收利息登記簿”。

同時(shí)，登記表外科目，收：已核銷呆賬科目，登記“已核銷呆賬登記簿”。

(4)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的貸款

借：貸款——已減值

貸：貸款損失準(zhǔn)備

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失——貸款減值損失

借：單位活期存款

貸：貸款——已減值

利息收入

同時(shí)，登記表外科目，付：已核銷呆賬科目，銷記“已核銷呆賬登記簿”。

(三)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.銀行受理票據(jù)貼現(xiàn)。會(huì)計(jì)部門收到貼現(xiàn)憑證，將扣收貼現(xiàn)利息后的貼現(xiàn)金額轉(zhuǎn)入申請(qǐng)人存款戶，會(huì)計(jì)分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)(貼現(xiàn)票面金額)

貸：單位活期存款(實(shí)際支付金額)

貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整(貼現(xiàn)利息)

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行確認(rèn)本期貼現(xiàn)利息收入的會(huì)計(jì)分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：利息收入(貼現(xiàn)利息收入)

3.貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)行以委托收款方式收取票款。如為商業(yè)承兌匯票，當(dāng)收到匯票承兌人開戶行劃來的票款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)

利息收入——貼現(xiàn)利息收入

如承兌人無款支付，退回憑證時(shí)，貼現(xiàn)銀行應(yīng)向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取票款，如申請(qǐng)人賬戶有足夠余額，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶

貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)

利息收入——貼現(xiàn)利息收入

如貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶余額不足時(shí)，不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款，按逾期貸款的有關(guān)規(guī)定處理c會(huì)計(jì)分錄為：

借：單位活期存款(實(shí)際支付部分)

貸款——逾期貸款(不足支付部分)

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：利息收人——貼現(xiàn)利息收入

如為銀行承兌匯票，收到劃回款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理同上。承兌行在承兌匯票到期日預(yù)先向承兌申請(qǐng)人收取票款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——承兌申請(qǐng)人戶

貸：應(yīng)解匯款

如果承兌申請(qǐng)人賬戶不足支付，則將不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款，按逾期貸款的有關(guān)規(guī)定處理。會(huì)計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——承兌申請(qǐng)人戶(實(shí)際支付部分)貸款——逾期貸款(不足支付部分)貸：應(yīng)解匯款

（責(zé)任編輯：xy）

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