四、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理

(一)科目設(shè)置

支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、銀行卡、匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。銀行在結(jié)算過程中主要通過“單位活期存款”科目辦理收付。根據(jù)有關(guān)結(jié)算方式的特點，還應(yīng)設(shè)置“匯出匯款”“本票”“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目以及“存放中央銀行款項”“清算資金往來”等科目。

“匯出匯款”科目核算銀行接受單位或個人申請向其簽發(fā)的銀行匯票金額，該科目按申請人設(shè)置明細賬;“本票”科目核算銀行接受單位或個人申請向其簽發(fā)本票的金額;“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目核算銀行按一定的貼現(xiàn)率對工商企業(yè)提出的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票予以貼現(xiàn)的款項。

(二)賬務(wù)處理

1.支票結(jié)算業(yè)務(wù)

行在辦理支票結(jié)算業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別按以下不同情況處理：后辦理持票人、出票人在同一銀行機構(gòu)開戶，持票人提交支票和進賬單時，銀行經(jīng)審查無誤后辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：

借：單位活期存款——出票人戶

貸：單位活期存款——持票人戶

(2)收、付款單位不在同一銀行機構(gòu)開戶，持票人開戶行根據(jù)票據(jù)交換收妥的支票辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：單位活期存款——持票人戶

出票人開戶行對支票審查無誤后辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：

借：單位活期存款——出票人戶

貸：存放中央銀行款項

2.銀行本票結(jié)算業(yè)務(wù)

(1)銀行簽發(fā)本票的處理。客戶申請簽發(fā)銀行本票時，銀行收妥款項，據(jù)以簽發(fā)本票。會計分錄為：

借：單位活期存款——申請人戶

或庫存現(xiàn)金(個人申請簽發(fā)時)

貸：本票

(2)代理付款行兌付本票的處理。代理付款行接到收款人或持票人交來的銀行本票和進賬單，按規(guī)定審查無誤后辦理兌付，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項

貸：單位活期存款——持票人戶

或庫存現(xiàn)金(個人兌付時)

(3)出票行與代理付款行結(jié)清本票款的處理。出票行收到票據(jù)交換提人的本票，經(jīng)審核無誤，會計分錄為：

借：本票

貸：存放中央銀行款項

出票行直接受理兌付本行簽發(fā)的本票時，會計分錄為：

借：本票

貸：單位活期存款——持票人戶

或庫存現(xiàn)金(個人兌付時)

(4)本票退款的處理。申請人請求出票行退回本票款時，會計分錄為：

借：本票

貸：單位活期存款

或庫存現(xiàn)金(個人申請人)

3.銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)

(1)出票行簽發(fā)銀行匯票的處理。由申請人填寫匯票委托書，經(jīng)銀行審查無誤后辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：

借：單位活期存款——申請人戶

或庫存現(xiàn)金(個人申請時)

貸：匯出匯款

(2)代理付款行兌付匯票的處理。代理付款行收到持票人提交的匯票和進賬單，按有關(guān)規(guī)定審查無誤后，分為兩種情況處理：

持票人為本行開戶單位的，會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：單位活期存款——持票人戶

持票人為未在本行開戶的個人時，會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：應(yīng)解匯款

個人持票人支取現(xiàn)金時，會計分錄為：

借：應(yīng)解匯款

貸：庫存現(xiàn)金

(3)出票行結(jié)清銀行匯票款的處理。出票行收到代理付款行寄來借方報單及解訖通知后，會計分錄為：

借：匯出匯款

貸：清算資金往來

如果有多余賬款，則會計分錄為：

借：匯出匯款

貸：清算資金往來

單位活期存款(匯票多余款)——申請人戶

或其他應(yīng)付款(個人申請時)

4.匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)

(1)匯出行辦理匯款時的處理。銀行受理客戶提交的信匯或電匯憑證，經(jīng)審查無誤后辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：

借：單位活期存款——匯款人戶

貸：清算資金往來

如為個人交現(xiàn)金申請匯款，則會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)解匯款

同時，

借：應(yīng)解匯款

貸：清算資金往來

(2)匯入行收到匯款的處理。對收款人為本行開戶單位的，直接人賬，會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：單位活期存款——收款人戶

收款人未在銀行開戶的，會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：應(yīng)解匯款

支取現(xiàn)金時，會計分錄為：

借：應(yīng)解匯款

貸：庫存現(xiàn)金

(3)退匯的處理。匯入行根據(jù)匯款人的要求或滿2個月仍無法解付的，可退匯，退匯時，會計分錄為：

借：應(yīng)解匯款

貸：清算資金往來

匯出行收到退回的款項時，匯款人如果在本行有賬戶的，會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：單位活期存款——匯款人戶

匯款人未在銀行開立賬戶的，會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：其他應(yīng)付款

匯款人支取現(xiàn)金時，會計分錄為：

借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金

5.委托收款與托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)

委托收款與托收承付結(jié)算的賬務(wù)處理基本相同。

(1)收款人開戶行受理托收時，不做賬務(wù)記載，但需在“發(fā)出托收結(jié)算憑證登記簿”上登記。

(2)付款人開戶行受理托收時，同樣不做賬務(wù)記賬，但需登記“定期代收結(jié)算憑證登記簿”。

(3)付款人開戶行辦理劃款時，會計分錄為：

借：單位活期存款——付款人戶

貸：清算資金往來

(4)委托行收到款項時，會計分錄為：

借：清算資金往來

貸：單位活期存款——收款人戶

6.商業(yè)匯票結(jié)算業(yè)務(wù)

商業(yè)匯票到期的款項結(jié)算，一般通過銀行辦理委托收款。商業(yè)承兌匯票會計處理與委托收款方式相同。銀行承兌匯票到期結(jié)算時，如承兌申請人無款或不足支付，承兌銀行應(yīng)將票款或不足部分轉(zhuǎn)作承兌申請人的逾期貸款，按逾期貸款的有關(guān)規(guī)定處理。會計分錄為：

借：單位活期存款(承兌申請人賬上實際能支付部分)

貸款——逾期貸款(不足支付部分)

貸：應(yīng)解匯款

承兌行收到收款行寄來的“托收憑證”時，經(jīng)審查無誤，及時付款，會計分錄為：

借：應(yīng)解匯款

貸：清算資金往來

（責(zé)任編輯：xy）

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