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[解析]調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別在于：調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說(shuō)明;而非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在。

其他三項(xiàng)都屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

15、A

[解析]發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按7年計(jì)提折舊。

二、多項(xiàng)選擇題

16、ABCD

[解析]一個(gè)分部是否作為報(bào)告分部，取決于其是否具有重要性，對(duì)于其具有重要性的分部，則應(yīng)將其作為報(bào)告分部。一般情況下，判斷其重要性主要依據(jù)其是否達(dá)到下列各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中至少一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：

(1)一個(gè)分部的收入達(dá)到企業(yè)各分部收入總額的10%以上;

(2)一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)虧損，達(dá)到下列兩項(xiàng)中絕對(duì)值較大者的10%：

①未發(fā)生營(yíng)業(yè)虧損各分部，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額;

②發(fā)生營(yíng)業(yè)虧損的各分部，其營(yíng)業(yè)虧損總額。

(3)分部資產(chǎn)達(dá)各業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額的10%以上。

17、ABC

[解析]自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn); 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出;轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷，無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

18、ABC

[解析]用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。

19、ACD

[解析]無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法也屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法核算，不進(jìn)行追溯調(diào)整;長(zhǎng)期股權(quán)投資因不再具有重大影響由權(quán)益法改為成本法屬于新的事項(xiàng)，不是會(huì)計(jì)政策變更，也不進(jìn)行追溯調(diào)整。

20、AB

[解析]實(shí)質(zhì)重于形式原則指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指交易或事項(xiàng)的法律形式。

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主(即出租人)那里租回。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來(lái)了收入，并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，但實(shí)質(zhì)上由于在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計(jì)算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，不應(yīng)將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆?jì)入各期損益。

融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。所以融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

21、 ABCD

[解析]對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)除進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：

(1)會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由。主要包括：對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的闡述、會(huì)計(jì)政策變更的日期、變更前采用的會(huì)計(jì)政策、變更后采用的新會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策變更的原因。

(2)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，主要包括：采用追溯調(diào)整法時(shí)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)、會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額。

(3)累積影響數(shù)不能合理確定的理由，主要包括累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響金額。

22、 ABCD

[解析]所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：(1)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;(2)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用;(3)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

23、BCD

[解析]籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票或債券、分配利潤(rùn)等。選項(xiàng)A屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

24、ACD

[解析]請(qǐng)參見(jiàn)教材277頁(yè)的相關(guān)內(nèi)容。

25、ABD

[解析]事業(yè)單位的專用基金主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。投資基金屬于事業(yè)基金。

三、判斷題

81、√

[解析]請(qǐng)參見(jiàn)教材195頁(yè)的相關(guān)內(nèi)容。

82、×

[解析]請(qǐng)參見(jiàn)教材482頁(yè)，剩余的專項(xiàng)資金，按規(guī)定留歸本單位的部分才轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

83、×

[解析]企業(yè)對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

84、√

[解析]請(qǐng)參見(jiàn)教材241頁(yè)的倒數(shù)第二段內(nèi)容。

85、√

[解析]企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的對(duì)外巨額投資，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，不需要調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表。

86、√

[解析]請(qǐng)參見(jiàn)教材215頁(yè)第三段的相關(guān)內(nèi)容。

87、×

[解析]購(gòu)買債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的短期債券投資利息計(jì)入應(yīng)收利息科目，實(shí)際收到該利息時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”，不計(jì)入當(dāng)期損益。

88、√

[解析]請(qǐng)參見(jiàn)教材446頁(yè)的相關(guān)內(nèi)容。

89、√

[解析]請(qǐng)參見(jiàn)教材107頁(yè)第三段的相關(guān)內(nèi)容。

90、×

[解析]日后期間發(fā)生的報(bào)告年度銷售商品的退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

四、計(jì)算分析題

1、[答案]

(1)12月2日向乙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本

=(20 000+500)/1 000=20.50(萬(wàn)元)

12月8日向丙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本

=54 150/1 900=28.50(萬(wàn)元)

12月15日向丁公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本

=30 000/1 000=30(萬(wàn)元)

(2)12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本

=300×20、50=6 150(萬(wàn)元)

12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本

=600×28、50=17 100(萬(wàn)元)

12月12日發(fā)出委托加工的W材料成本

=1 000×28、50=28 500(萬(wàn)元)

12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本

=1 000×30+300×28.50+200×20.50

=42 650(萬(wàn)元)

月末結(jié)存W材料的成本

=20 500+54 150+30 000-6 150-17 100-28 500-42 650

=10 250(萬(wàn)元)

(3)12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本

=300×20.50=6 150(萬(wàn)元)

12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本

=600×20.50=12 300(萬(wàn)元)

12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本

=100×20.50+900×28.50=27 700(萬(wàn)元)

12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本

=1 000×28.50+500×30=43 500(萬(wàn)元)

月末結(jié)存W材料的成本

=20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500

=15 000(萬(wàn)元)

(4)采用先進(jìn)先出法的生產(chǎn)領(lǐng)用W材料成本

=6 150+12 300+43 500=61 950(萬(wàn)元)

采用后進(jìn)先出法的生產(chǎn)領(lǐng)用W材料成本

=6 150+17 100+42 650=65 900(萬(wàn)元)

如果產(chǎn)銷率為100%，采用先進(jìn)先出法與采用后進(jìn)先出法相比2005年凈利潤(rùn)增加

=(65 900-61 950)×(1-33%)=2 646、50(萬(wàn)元)

(5)未分配利潤(rùn)增加=2 646、50×(1-10%)

=2 381、85(萬(wàn)元)

2、[答案]

(1)該債券年票面利息=20 000×6%=1 200(萬(wàn)元)

(2)該債券溢價(jià)金額=21 909、2-20 000×6%-20 000

=709.2(萬(wàn)元)

2002年投資收益=(20000+709、2)×5%=1 035.46(萬(wàn)元)

2002年溢價(jià)攤銷額=20 000×6%-(20 000+709.2)×5%

=164.54(萬(wàn)元)

2003年投資收益=(20 000+709.2-164.5)×5%

=1 027.23(萬(wàn)元)

2003年溢價(jià)攤銷額

=20 000×6%-(20 000+709.2-164.5)×5%

=172.77(萬(wàn)元)

2004年投資收益

=(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%

=1 018.60(萬(wàn)元)

2004年溢價(jià)攤銷額

=20 000×6%-(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%

=181.40(萬(wàn)元)

2005年溢價(jià)攤銷額

=709.2-164.5-172.77-181.40

=190.53(萬(wàn)元)

2005年投資收益=1 200-190.53

=1 009.47(萬(wàn)元)

(因?yàn)橐郧澳甓鹊臄?shù)據(jù)保留了小數(shù)位數(shù)，不是精確數(shù)據(jù)，最后一年如果再按上述公式來(lái)計(jì)算，各年攤銷的溢價(jià)之和就會(huì)與溢價(jià)總額有誤差，所以最后一年的數(shù)據(jù)倒擠)

(3)①借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 20 000

應(yīng)收利息 1 200

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 709.2

貸：銀行存款 21 909.2

②借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

③借：應(yīng)收利息 1 200

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 164.54

投資收益 1 035.46

④借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑤借：應(yīng)收利息 1 200

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 172.77

投資收益 1 027.23

⑥借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑦借：應(yīng)收利息 1 200

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 181.40

投資收益 1 018.60

⑧借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑨借：應(yīng)收利息 1 200

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 190.53

投資收益 1 009.47

⑩借：銀行存款 21 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 20 000

五、綜合題

1、[答案]

(1)借：在建工程 1 172.5

貸：銀行存款 1 172.5

(2)借：在建工程 16.7

貸：原材料 10

應(yīng)交稅金 1.7

應(yīng)付工資 5

(3)借：固定資產(chǎn) 1 189.2

貸：在建工程 1 189.2

(4)2004年折舊額=(1 189.2-13.2)/6=196(萬(wàn)元)

(5)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835

=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7

=807.56(萬(wàn)元)

而銷售凈價(jià)=782(萬(wàn)元)

所以，該生產(chǎn)線可收回金額=807.56(萬(wàn)元)

(6)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(1 189.2-196)-807.56

=185.64(萬(wàn)元)

借：營(yíng)業(yè)外支出 185.64

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

(7)2005年改良前計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)/5×1/2

=79.5(萬(wàn)元)

(8)借：在建工程 728.06

累計(jì)折舊 275.5

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

貸：固定資產(chǎn) 1 189.2

(9)生產(chǎn)線成本=728.06+122.14=850.2(萬(wàn)元)

(10)2005年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12

=35(萬(wàn)元)

(11)2006年4月30日賬面價(jià)值=850.2-35×2

=780.2(萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn)清理 780.2

累計(jì)折舊 70

貸：固定資產(chǎn) 850.2

同時(shí)，借：應(yīng)付賬款 780.2

貸：固定資產(chǎn)清理 780.2

2、[答案]

(1)第①②④⑤錯(cuò)誤，第③正確。

(2)對(duì)第一個(gè)事項(xiàng)：

①借：原材料 10

貸：以前年度損益調(diào)整 10

②借：以前年度損益調(diào)整 3.3

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3.3

借：以前年度損益調(diào)整 6.7

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6.7

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.67

貸：盈余公積——法定盈余公積 0.67

對(duì)第二個(gè)事項(xiàng)：

①借：以前年度損益調(diào)整 200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

貸：預(yù)收賬款 234

②借：庫(kù)存商品 140

貸：以前年度損益調(diào)整 140

③借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 19.8

貸：以前年度損益調(diào)整 19.8

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40.2

貸：以前年度損益調(diào)整 40.2

借：盈余公積 4.02

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.02

對(duì)第四個(gè)事項(xiàng)：

①借：以前年度損益調(diào)整 500

貸：預(yù)收賬款 500

②借：發(fā)出商品 350

貸：以前年度損益調(diào)整 350

③借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150

貸：以前年度損益調(diào)整 150

借：盈余公積 15

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15

對(duì)第五個(gè)事項(xiàng)：

借：以前年度損益調(diào)整 100

貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 100

借：以前年度損益調(diào)整(40/5)8

貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 8

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 108

貸：以前年度損益調(diào)整 108

借：盈余公積 10.8

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10.8

2005年利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表調(diào)整

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少1 390萬(wàn)元

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少1 090萬(wàn)元

財(cái)務(wù)費(fèi)用增加8萬(wàn)元

所得稅減少16.5萬(wàn)元

凈利潤(rùn)減少291.5萬(wàn)元

提取法定盈余公積減少29.15萬(wàn)元

未分配利潤(rùn)減少262.35萬(wàn)元

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