資產(chǎn)減值損失的確認及其賬務處理

(一)資產(chǎn)減值損失確認

1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，計提相應的資產(chǎn)減值準備。

2.資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)。

3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

(二)資產(chǎn)減值損失的賬務處理

企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則規(guī)定確定資產(chǎn)發(fā)生了減值的，應當根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額做如下分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

投資性房地產(chǎn)減值準備

無形資產(chǎn)減值準備

商譽減值準備

長期股權投資減值準備

資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

(1)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容

①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

【思考問題】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?

②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出。

【思考問題】固定資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出?

【提示】預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)(或者可銷售狀態(tài))而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

③資產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

【思考問題】固定資產(chǎn)壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?

(2)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

①以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

(3)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

①傳統(tǒng)法：它使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

【思考問題】甲公司的一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)根據(jù)財務預算估計未來3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬元，第2年100萬元，第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎計算固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

②期望現(xiàn)金流量法：有時影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，情況較為復雜，帶有很大的不確定性，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

2.折現(xiàn)率

在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。

3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎之上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。

4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計

企業(yè)應當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

(1)計算外幣現(xiàn)值。應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣(例如為美元)為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣(例如為美元)適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。

(2)將外幣現(xiàn)值折算人民幣。將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算(人民幣)，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)在該現(xiàn)值基礎上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

可收回金額的計量

(一)可收回金額計量的基本要求

資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：

1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。

2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

4.以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不重新計算可收回金額。

5.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不重新計算可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不重新計算可收回金額。

(二)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

1.公允價值的確定

2.處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關費用，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。

3.如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

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（責任編輯：黑天鵝）

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