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第一節(jié) 長期負債

一、長期借款

長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

(一)企業(yè)借入長期借款

借：銀行存款

長期借款——利息調(diào)整

貸：長期借款——本金

(二)資產(chǎn)負債表日

借：在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等

貸：應付利息

長期借款——利息調(diào)整

(三)歸還長期借款本金

借：長期借款——本金

貸：銀行存款

【教材例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1 500 000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，2×10年年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。

該企業(yè)有關賬務處理如下：

(1)20×9年1月1日，取得借款時

借：銀行存款 1 500 000

貸：長期借款——××銀行——本金 1 500 000

(2)20×9年年初，支付工程款時

借：在建工程——××廠房 900 000

貸：銀行存款 900 000

(3)20×9年12月31日，計算20×9年應計入工程成本的利息費用時

借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)

借：在建工程——××廠房 135 000

貸：應付利息——××銀行 135 000

(4)20×9年12月31日，支付借款利息時

借：應付利息——××銀行 135 000

貸：銀行存款 135 000

(5)2×10年年初，支付工程款時

借：在建工程——××廠房 600 000

貸：銀行存款 600 000

(6)2×10年8月31日，工程達到預定可使用狀態(tài)時

該期應計入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元)

借：在建工程——××廠房 　90 000

貸：應付利息——××銀行 　90 000

同時：

借：固定資產(chǎn)——××廠房 1 725 000

貸：在建工程——××廠房 1 725 000

(7)2×10年12月31日，計算2×10年9-12月的利息費用時

應計入財務費用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)

借：財務費用——××借款 　45 000

貸：應付利息——××銀行 　45 000

(8)2×10年12月31日，支付利息時

借：應付利息——××銀行 135 000

貸：銀行存款 135 000

(9)2×11年1月1日，到期還本時

借：長期借款——××銀行——本金 1 500 000

貸：銀行存款 1 500 000

二、應付債券

(一)一般公司債券

1.發(fā)行債券

借：銀行存款

貸：應付債券——面值(債券面值)

——利息調(diào)整(差額)

“應付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調(diào)整”明細科目中。

2.期末計提利息

每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率。

借：在建工程、制造費用、財務費用等科目

應付債券——利息調(diào)整

貸：應付利息(分期付息債券利息)

應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

【提示】“應付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

3.到期歸還本金和利息

借：應付債券——面值

——應計利息(到期一次還本付息債券利息)

應付利息(分期付息債券的最后一次利息)

貸：銀行存款

(二)可轉(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)以此來確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

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（責任編輯：xll）