為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年中級會計職稱考試課程全面的了解中級會計職稱考試教材的相關(guān)重點，本文匯總了2012年中級會計職稱考試中級會計實務(wù)輔導(dǎo)資料，通過對本文的閱讀，希望可以加強您對本知識點的認識，對您參加本次考試有所幫助!

第八章 資 產(chǎn) 減 值

第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認定

一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。由于企業(yè)不同的資產(chǎn)特性不同，其減值的會計處理也有差異，適用的會計準(zhǔn)則因此也不一樣。比如，存貨、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、由金融工具確認和計量準(zhǔn)則所規(guī)范的金融資產(chǎn)等的減值，分別適用存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同、所得稅、租賃、石油天然氣開采、金融工具確認和計量等會計準(zhǔn)則，并由相關(guān)章節(jié)涉及，本章不涉及。

本章涉及的主要是企業(yè)的非流動資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：

1. 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

2. 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);

3. 固定資產(chǎn);

4. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

5. 無形資產(chǎn);

6. 商譽;

7. 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益及相關(guān)設(shè)施。

本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，以及本書第九章所涉及的金融資產(chǎn)等。

二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準(zhǔn)備，確認減值損失。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)需要進行減值測試的必要前提，但是，因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試。對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試。

資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。從企業(yè)外部信息來源看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，確定是否需要確認減值損失：

1. 資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

2. 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3. 市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

從企業(yè)內(nèi)部信息來源看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，確定是否需要確認減值損失：

1. 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

2. 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

3. 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預(yù)計金額等。

此外，采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽)賬面價值的份額等類似情況。

資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。比如，固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價值為抵減了計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額，因此，在以后會計期間對該固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)為基礎(chǔ)計提每期的折舊額。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過債務(wù)重組抵償債務(wù)等符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

(二) 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認的可收回金額低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。

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（責(zé)任編輯：xll）

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