主觀試題部分
重要提示：主觀試題要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。

五、綜合題(本類題共1題，共10分)某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)以托收承付方式銷售A.型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬元，開具稅控專用發(fā)票注明價(jià)款450萬元，貨物已經(jīng)發(fā)出并辦妥了托收手續(xù)，貨款下月才能收回。
(2)銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)12萬元，向特約經(jīng)銷商開具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬元、增值稅102萬元。
(3)購進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價(jià)款20萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。
(4)當(dāng)月購進(jìn)原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，并經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬元、裝卸費(fèi)用3萬元。
(5)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額1.2萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元并取得普通發(fā)票。
(6)當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫存原材料金額35萬元(其中含運(yùn)輸費(fèi)用2.79萬元)，直接計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶損失為35萬元。
2009年3月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下(該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車均適用9%的消費(fèi)稅稅率)：
①申報(bào)繳納的增值稅＝102－[3.4＋10.2＋(20＋5＋3)×7%＋1.2＋2×7%－35×17%]＝91.05(萬元)
②申報(bào)繳納的消費(fèi)稅＝600×9%＝54(萬元)
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
(1)根據(jù)企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅的情況，指出該企業(yè)的做法有哪些錯(cuò)誤之處?
(2)2009年3月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。
(3)2009年3月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。
(4)假定該企業(yè)少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于故意行為，按照《稅收征收管理法》的規(guī)定應(yīng)如何處理?
(5)如果該企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服，可以采取何種途徑保護(hù)自己的權(quán)益?

參考答案：

五、綜合題

(1)該企業(yè)的做法有以下錯(cuò)誤之處：
①以托收承付方式銷售小汽車，由于貨物已經(jīng)發(fā)出并辦妥了托收手續(xù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。
②購進(jìn)原材料的保險(xiǎn)費(fèi)用、裝卸費(fèi)用不能按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
③發(fā)生意外事故損失庫存原材料金額中的運(yùn)輸費(fèi)用部分不能按17%計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝(450×17%＋102)－[3.4＋10.2＋20×7%＋1.2＋2×7%－(35－2.79)×17%－2.79÷(1－7%)×7%]＝167.85(萬元)
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝167.85－91.05＝76.80(萬元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅＝(450＋600)×9%＝94.50(萬元)
應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝94.50－54＝40.50(萬元)
(4)少申報(bào)繳納的稅款＝76.80＋40.50＝117.30(萬元)
應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅額＝167.85＋94.50＝262.35(萬元)
少申報(bào)繳納的稅款占應(yīng)納稅額的比例為44.71%[(117.30÷262.35)×100%]
該企業(yè)2009年3月故意少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于偷稅行為。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)于納稅人的偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其少繳的稅款、滯納金，并處以少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。此外，由于該企業(yè)少繳納增值稅和消費(fèi)稅的合計(jì)金額為117.30萬元，但占應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)金額比例為44.71%，其行為構(gòu)成了偷稅罪。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅金額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅金額1倍以上5倍以下的罰金。(教材P285)
(5)如果該企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。(教材P287)

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