本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理精選講義第七章稅務(wù)管理第三節(jié)企業(yè)投資稅務(wù)管理講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第三節(jié) 企業(yè)投資稅務(wù)管理

一、研發(fā)的稅務(wù)管理

(一) 研發(fā)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。具體辦法為：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。同時(shí)根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件，對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。

(二) 研發(fā)稅收籌劃

【例7-4】 某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，擬開(kāi)發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門(mén)提出技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算需600萬(wàn)元，據(jù)預(yù)測(cè)，在不考慮技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)900萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。

方案1：第一年預(yù)算300萬(wàn)元，第二年預(yù)算為360萬(wàn)元。

方案2：第一年預(yù)算為180萬(wàn)元，第二年預(yù)算為480萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，分析如下：

方案1：第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除50%即150萬(wàn)元，則可稅前扣除額450萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額 = 300-(300+150) = -150 < 0

所以該年度不交企業(yè)所得稅，虧損留至下一年度彌補(bǔ)。

第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)360萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即180萬(wàn)元，則可稅前扣除額為540萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額 = 900-(360+180)-150 = 210(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅 = 210×25% = 52.5(萬(wàn)元)

方案2：第一年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)180萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即90萬(wàn)元，則可稅前扣除額270萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額 = 300-(180+90) = 30(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅 = 30×25% = 7.5(萬(wàn)元)

第二年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)480萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即240萬(wàn)元，則可稅前扣除額720萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額 = 900-(480+240) = 180(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅 = 180×25% = 45(萬(wàn)元)

由上例可以看出，盡管企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠總額相同，但由于發(fā)生時(shí)間不同，造成企業(yè)每一年度應(yīng)交所得稅額不同。

二、直接投資的稅務(wù)管理

(一) 直接投資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

直接投資可以分為對(duì)內(nèi)直接投資和對(duì)外直接投資。對(duì)內(nèi)直接投資是企業(yè)將資金投向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以期獲得收益的行為，如投資固定資產(chǎn)、墊付營(yíng)運(yùn)資金等。對(duì)外直接投資如企業(yè)間的合作、聯(lián)營(yíng)。

1. 投資方向的稅務(wù)管理

稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家往往通過(guò)稅收政策影響企業(yè)投資方向的選擇。如稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

2. 投資地點(diǎn)的稅務(wù)管理

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，需要對(duì)投資地點(diǎn)的稅收待遇進(jìn)行考慮，充分利用優(yōu)惠政策。國(guó)家為了支持某些地區(qū)的發(fā)展，在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行稅收政策傾斜。如稅法規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3. 投資方式的稅務(wù)管理

企業(yè)可以采取貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等投資方式。根據(jù)稅法對(duì)不同投資方式的規(guī)定，合理選擇投資方式，可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

4. 企業(yè)組織形式的稅務(wù)管理

企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，如果不具有法人資格，則需由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來(lái)決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，將會(huì)合理、合法地降低稅收成本。

(二) 直接投資稅收籌劃

【例7-5】 某企業(yè)(非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價(jià)為5 000萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產(chǎn)按照5 000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙企業(yè);另一種是將房地產(chǎn)作價(jià)5 000萬(wàn)元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更適合(不考慮土地增值稅，假定印花稅稅率為0.5‰)?

根據(jù)上述資料，分析如下：

方案1：企業(yè)直接銷(xiāo)售房地產(chǎn)。

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加 = 5 000×5%×(1+7%+3%) = 275(萬(wàn)元)

應(yīng)交印花稅 = 5 000×0.05% = 2.5(萬(wàn)元)

合計(jì)應(yīng)交稅金 = 275+2.5 = 277.5(萬(wàn)元)

2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理精選講義第五章匯總

2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理精選講義第四章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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