(二)持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

2.企業(yè)有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;

(2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外;

(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;

(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

對于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。

【要點提示】此知識點屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

3.有能力持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

(3)其他情況。

【要點提示】此知識點屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

9.3.2持有至到期投資的會計處理

(一)持有至到期投資的初始計量

1.入賬成本=買價-到期未收到的利息+交易費用;

2.一般會計分錄

(二)持有至到期投資的后續(xù)計量

1.會計處理原則

以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

2.一般賬務(wù)處理

(四)持有至到期投資提取減值的會計處理

9.4　貸款和應(yīng)收款項

9.4.1貸款和應(yīng)收款項概述

(一)貸款和應(yīng)收款項的定義

貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項;商業(yè)購入貸款;商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù);工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。

(二)貸款和應(yīng)收款項的特征

該類資產(chǎn)具有如下特征：

1.回收金額固定或可確定

2.無活躍市場，這是貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場上有報價，而貸款和應(yīng)收款項則沒有。

(三)不屬于貸款和應(yīng)收款項的資產(chǎn)

1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn);

2.初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);

3.初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);

4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。

【要點提示】貸款和應(yīng)收款項的辨認(rèn)屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

9.4.2貸款和應(yīng)收款項的會計處理

(一)貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則

1.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額;

2.應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額;

3.貸款利息收入應(yīng)按實際利率計算;

4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

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