本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務(wù)精選講義考前知識點輔導(dǎo)(九)，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試 的相關(guān)重點!!

　金融資產(chǎn)

知識點精講

9.1金融資產(chǎn)的定義和分類

金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);

2.持有至到期投資;

3.貸款和應(yīng)收款項;

4.可供出售的金融資產(chǎn)。

9.2以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

9.2.1以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn);二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

(一)交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;

3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。

【要點提示】交易性金融資產(chǎn)的確認條件屬多項選擇題選材。

(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況;

2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

9.2.2以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

(一)交易性金融資產(chǎn)的初始計量

1.入賬成本=買價-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或-已經(jīng)到期未收到的利息);

2.交易費用計入投資收益借方，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

二)交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.會計處理原則

交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當期損益。

2.一般會計分錄

(三)宣告分紅或利息到期時

借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

貸：投資收益

(四)收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

(五)處置時

借：銀行存款(售價)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)

貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

投資收益(倒擠認定，損失記借方，收益記貸方。)

公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)

9.3　持有至到期投資

9.3.1持有至到期投資概述

(一)持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

2012年中級會計師考試中級會計實務(wù)章節(jié)重點解析十二

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（責任編輯：xll）

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