(七)常見資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

1.固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

一般而言，固定資產(chǎn)的初始計量在稅法上是認(rèn)可的，因此固定資產(chǎn)的起始計量標(biāo)準(zhǔn)不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個方面：

A.折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異;

B.因計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。

2.無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因

A.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用允許追計50%。

B.無形資產(chǎn)后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。比如會計準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內(nèi)攤銷;會計上提取的減值準(zhǔn)備在稅法上是不承認(rèn)的。

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值應(yīng)修正至此時點(diǎn)的公允價值，稅法則對此通常不認(rèn)定，只承認(rèn)其原始入賬成本。

4.其他資產(chǎn)

(1)投資性房地產(chǎn)，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，會計準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產(chǎn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同;另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。對于采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價值模式計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(2)其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。減值準(zhǔn)備在稅法上一概不予承認(rèn)。

【要點(diǎn)提示】務(wù)必理解并背過上述案例中總結(jié)的規(guī)律，以便熟練地將上述規(guī)律應(yīng)用到解題中。

(八)常見負(fù)債計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異分析

1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

此類預(yù)計負(fù)債通常在支付時允許扣稅，其計稅基礎(chǔ)一般為0(此類預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來兌付時允許扣稅的全部賬面價值=0)

2.預(yù)收賬款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異分析

(九)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異

15.2.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時性差異時的會計處理

(一)永久性差異

1.永久性差異的概念

該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題，如果此差異對應(yīng)了資產(chǎn)或負(fù)債，則賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

15.2.4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下稅率發(fā)生變動時的會計處理

如果稅率發(fā)生變動，則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”登賬額=年末可抵扣暫時性差異×新稅率-年初可抵扣暫時性差異×舊稅率;

當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”登賬額=年末應(yīng)納稅暫時性差異×新稅率-年初應(yīng)納稅暫時性差異×舊稅率。

除此之外，與一般的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算無差異

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（責(zé)任編輯：xll）

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