為了幫助考生系統(tǒng)的復習2012年中級會計職稱考試課程全面的了解中級會計職稱考試教材的相關重點，小編特編輯匯總了2012年中級會計職稱考試輔導資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

第十五章　所得稅

知識點精講

15.1 所得稅會計的概念

(一)所得稅會計的概念

所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支

(二)納稅影響會計法

該方法認為，當會計與稅務產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時，應當以會計口徑的利潤認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差通過待攤、預提來調(diào)整，其中待攤費用使用“遞延所得稅資產(chǎn)”科目、預提費用使用“遞延所得稅負債”科目。

(三)資產(chǎn)負債表債務法

資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

15.2 資產(chǎn)負債表債務法下所得稅的會計核算

15.2.1 資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異

(一)資產(chǎn)計稅基礎的概念

資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎本質(zhì)上就是稅收口徑的資產(chǎn)價值標準。比如，存貨的期末余額為100萬元，其已提跌價準備為30萬元，則該存貨的賬面價值為70萬元(=100-30)，但由于稅務上不承認存貨的跌價準備，所以存貨的計稅基礎為100萬元。

通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。

(二)負債計稅基礎的概念

負債的計稅基礎=負債的賬面價值-將來負債在兌付時允許扣稅的金額。

通常而言，所謂負債的計稅基礎就是稅務口徑下的負債價值。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量擔保計提的預計負債形成年末余額為50萬元，此預計負債的賬面價值為50萬元，但由于稅務上不認可產(chǎn)品質(zhì)量擔保費用的提取，因此預計負債的計稅基礎為0元。

(三)暫時性差異的概念

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

(四)可抵扣暫時性差異的概念

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。較為直觀的認定規(guī)律是：當暫時性差異使得應交所得稅先大于所得稅費用、后小于所得稅費用時此差異即可認定為可抵扣暫時性差異。

(五)應納稅暫時性差異

所謂應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。較為直觀的認定規(guī)律是：當暫時性差異使得應交所得稅先小于所得稅費用、后大于所得稅費用時此差異即可認定為應納稅暫時性差異。

(六)新增暫時性差異與轉(zhuǎn)回暫時性差異的界定

只要年末差異大于年初差異的應界定新增暫時性差異(新增可抵扣差異或新增應納稅暫時性差異);

只要年末差異小于年初差異的應界定轉(zhuǎn)回暫時性差異(轉(zhuǎn)回可抵扣差異或轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異)。

資產(chǎn)負債表債務法的運算原理

①當資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;

②新增可抵扣暫時性差異會追加應稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應稅所得;

③可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時列入貸方。

④“遞延所得稅資產(chǎn)”的登賬額=當期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。

⑤“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額=該時點可抵扣暫時性差異×當時的稅率;

⑥當資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異;

⑦新增應納稅暫時性差異會調(diào)減應稅所得，轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異時會追加應稅所得;

⑧應納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負債”科目，新增應納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異時列入借方。

⑨“遞延所得稅負債”的登賬額=當期應納稅暫時性差異的變動額×所得稅率。

⑩“遞延所得稅負債”的余額=該時點應納稅暫時性差異×當時的稅率。

當負債的賬面價值大于計稅基礎時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;

根據(jù)規(guī)律1可推導出如下規(guī)律：當負債的賬面價值小于計稅基礎時，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

【要點提示】務必理解并背過上述案例中總結(jié)的規(guī)律，以便熟練地將上述規(guī)律應用到解題中。

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》考試輔導資料

（責任編輯：xll）

共3頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁