四、作業(yè)成本管理

作業(yè)成本計算法，最開始只是作為一種產(chǎn)品成本的計算方法，其對傳統(tǒng)成本計算方法的改進，主要表現(xiàn)在采用多重分配標準分配制造費用的技術(shù)變革上。隨著成本計算方法的完善，它也開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié)果應用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。

理念：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。

(一)作業(yè)成本計算法及相關(guān)概念

1.作業(yè)

作業(yè)，是指一個組織內(nèi)為了某一目的而進行的耗費資源的工作。

財務角度看企業(yè)——企業(yè)是各種形態(tài)資金的組合體

作業(yè)成本法角度看企業(yè)——企業(yè)是一系列作業(yè)的組合體

2.成本動因

成本動因，亦稱成本驅(qū)動因素，是指導致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。

成本動因又可以分為資源動因和作業(yè)動因。

五、責任成本管理

((一)責任成本管理的內(nèi)容

責任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據(jù)各責任中心的權(quán)、責、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

(二)責任中心及考核

按照企業(yè)內(nèi)部責任中心以及業(yè)務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

1.成本中心

是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考核發(fā)生的成本。

特點:

1.不考核收益，只考核成本。

2.只對可控成本負責，不負責不可控成本。

可控成本三個條件：(1)該成本的發(fā)生是成本中心可以預見的;(2)該成本是成本中心可以計量的;(3)該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

3.責任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

考核指標: 預算成本節(jié)約額=預算責任成本-實際責任成本

預算成本節(jié)約率=預算成本節(jié)約額/預算成本×100

2.利潤中心

既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。

3.投資中心

投資中心，是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心。

考核指標：

(1)投資報酬率

投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

平均營業(yè)資產(chǎn)=(期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn))/2

營業(yè)利潤是指的息稅前利潤。

優(yōu)點:可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運用效率，而且有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。

缺點:會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，導致經(jīng)理人員注重眼前利益而犧牲長遠利益。

(2)剩余收益

剩余收益=經(jīng)營利潤-(經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資報酬率)

最低投資報酬率是根據(jù)資本成本來確定的，它一般等于或大于資本成本，通?？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨規(guī)定的最低投資報酬率。

優(yōu)點:彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益沖突的不足

缺點:1.是一個絕對指標，難以在不同規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。

(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任單位之間提供產(chǎn)品或勞務的結(jié)算價格。

1.市場價格

2.協(xié)商價格

3.協(xié)商價格(上限是市價，下限是單位變動成本。)

4.雙重價格

5.以成本為基礎的轉(zhuǎn)移價格

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（責任編輯：xll）

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