11.2.2　應(yīng)付債券

(一)一般公司債券

1.公司債券的發(fā)行價(jià)格

三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定

1.會(huì)計(jì)處理原則

①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

②對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同;

2.一般會(huì)計(jì)分錄

企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

11.2.3　長期應(yīng)付款

(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

1.融資租賃的基礎(chǔ)概念

①最低租賃付款額

如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。

如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：

最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。

②最低租賃收款額

最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額

2.租賃的分類

(1)分類原則

當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃。

(2)具體標(biāo)準(zhǔn)

①在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;

②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);

③在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下(即用過的期限占全部期限的比例<75%)，租期占尚可使用期的比例≥75%;

④就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價(jià)值的90%;

應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價(jià)值的90%。

⑤租賃資產(chǎn)是為承租方定制的。3.租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

①會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值)

未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用)

貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

②折現(xiàn)利率的選擇順序

A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

B.合同約定利率

C.同期銀行貸款利率

【要點(diǎn)提示】融資租賃時(shí)租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測(cè)試重點(diǎn)。11.3　借款費(fèi)用概述

(一)借款費(fèi)用的范圍

1.實(shí)際利息費(fèi)用

(1)銀行借款利息

(2)公司債的實(shí)際利息=公司債的票面利息+/-折、溢價(jià)攤銷

2.匯兌差額

3.輔助費(fèi)用

(二)借款的范圍

（責(zé)任編輯：xll）

共3頁,當(dāng)前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁