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第五節(jié) 違反稅收法律制度的法律責(zé)任

一、違反稅收法律制度的法律責(zé)任的概念及構(gòu)成

違反稅收法律制度的法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體違反稅法的行為所引起的不利法律后果。對(duì)違反稅收法律制度的違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》以及《刑法》作出了相應(yīng)的規(guī)定。

1.稅收違法行為的主體是稅收法律關(guān)系的主體，即征納雙方。稅務(wù)人員代表稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法.發(fā)生的違法行為除稅務(wù)人員要承擔(dān)責(zé)任外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。納稅人或者扣繳義務(wù)人發(fā)生了違法行為，也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

不承擔(dān)納稅義務(wù)或者征稅義務(wù)者不存在稅收法律責(zé)任問(wèn)題。

2.稅收法律關(guān)系主體存在違反稅收法律規(guī)定的行為，即沒(méi)有履行稅法為其設(shè)定的義務(wù)。稅收違法行為包括兩種：(1)違法的不作為。凡是稅法要求實(shí)施的行為，稅收法律關(guān)系主體就負(fù)有作為的義務(wù)。不履行義務(wù)，不作出稅法要求的行為，就是違法的不作為。如，稅法要求辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，納稅人卻不按期進(jìn)行登記和申報(bào);再如，稅務(wù)人員玩忽職守，不征應(yīng)納稅款等。(2)違法的作為。凡是稅法所禁止的行為，稅收法律關(guān)系主體就負(fù)有不作為的義務(wù)。不履行這一義務(wù)，作出稅法所禁止的行為，就是違法的作為。如納稅人偽造賬簿偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)決定減免稅等，就是違法的作為。

3.違反稅收法律規(guī)定的行為人主觀上有過(guò)錯(cuò)。即稅收法律關(guān)系主體對(duì)自己違反稅法的行為是有清醒認(rèn)識(shí)的，是故意或者過(guò)失導(dǎo)致違反稅法行為的發(fā)生。沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，當(dāng)事人則不承擔(dān)稅收法律責(zé)任。

4.違反稅法的行為造成了損害后果，并且違法行為與損害后果間存在因果關(guān)系。這種損害后果應(yīng)從廣義上去理解，既包括納稅主體違反稅法對(duì)國(guó)家稅收利益的損害，也包括征稅主體違反稅法對(duì)納稅人合法權(quán)益的侵害，還包括征納主體違反稅法對(duì)國(guó)家稅收秩序的損害，等等。

根據(jù)稅收違法行為程度的不同，稅收法律責(zé)任分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰兩種。根據(jù)《公務(wù)員法》，對(duì)違法違紀(jì)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)紀(jì)律責(zé)任的公務(wù)員給予的行政處分種類有：警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開除六類。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，行政處罰包括：警告;罰款;沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物;責(zé)令停產(chǎn)停業(yè);暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照;行政拘留;其他七類。

稅務(wù)行政處罰中的警告是對(duì)犯有輕微違反稅法行為的當(dāng)事人的書面告誡，常以“責(zé)令限期改正”出現(xiàn)。稅務(wù)行政處罰中的罰款是指稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)迫違反稅法的當(dāng)事人在一定期限內(nèi)向國(guó)家繳納一定數(shù)額的金錢的制裁措施，是在稅務(wù)行政處罰中運(yùn)用最多的一種處罰形式。稅務(wù)行政處罰中的沒(méi)收違法所得是指稅務(wù)機(jī)關(guān)剝奪違法當(dāng)事人違法獲得所得的所有權(quán)，并將其收歸國(guó)有的制裁措施。稅務(wù)行政處罰中的沒(méi)收非法財(cái)物是指稅務(wù)機(jī)關(guān)剝奪當(dāng)事人非法取得財(cái)物的所有權(quán)，并將其收歸國(guó)有的制裁措施。在稅務(wù)行政處罰中，暫扣或者吊銷許可證或執(zhí)照，可以理解為包括對(duì)稅務(wù)登記證的暫扣或吊銷，以及停止出口退稅、收繳或停止發(fā)售發(fā)票等。

二、征納雙方違反稅法的法律責(zé)任

(一)納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅法的法律責(zé)任

1.違反稅務(wù)管理行為的法律責(zé)任

(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款：

①未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的;

②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;

③未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的;

④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;

⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的;

⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。

(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

(3)扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上5000元以下的罰款。

(4)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

2.逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅行為的法律責(zé)任

納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

根據(jù)《刑法》第203條的規(guī)定，構(gòu)成逃避追繳欠稅罪的，數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

3.偷稅行為的法律責(zé)任

偷稅，是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取上述偷稅手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

根據(jù)《刑法》第201條的規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金?？劾U義務(wù)人偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，依照前述規(guī)定處罰。對(duì)多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的.按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

4.抗稅行為的法律責(zé)任

抗稅，是指納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

對(duì)抗稅行為，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

根據(jù)《刑法》第202條的規(guī)定，構(gòu)成抗稅罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按傷害罪、殺人罪，從重處罰，并處罰金。

5.騙稅行為的法律責(zé)任

騙稅行為，是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的行為。納稅人有騙稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

根據(jù)《刑法》第204條的規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。納稅人繳納稅款后，采取上述欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照《刑法》第201條偷稅罪的規(guī)定定罪處罰;騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，依照本罪(騙取出口退稅罪)的規(guī)定處罰。

對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

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（責(zé)任編輯：xll）

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